Сизга 10 майга қадар акциз солиғини тўлаш учун қуйидагилар керак бўлиши мумкин:
Как изменится матпомощь и НДФЛ после повышения МРОТ с 1 декабря 2023 года
В материале:
– что важно знать о материальной помощи;
– какая матпомощь не облагается НДФЛ;
– как рассчитать материальную помощь и применить льготу по НДФЛ в течение года;
– пересчитывается ли матпомощь, если в течение года выдавалась в размере 4,22 МРОТ.
В мае–ноябре 2023 года МРОТ составлял 980 000 сум. А с 1 декабря станет 1 050 000 сум. Как отразить эти изменения в отчетности по НДФЛ и соцналогу, разъяснили эксперты «Нормы» Татьяна ЛЫМАРЕВА и Дилором САИДОВА.
Что важно знать о материальной помощи
Работодатель вправе оказывать материальную помощь работникам предприятия и лицам, которые не работают на предприятии, при рождении ребенка, смерти члена семьи, стихийном бедствии и в других подобных случаях. Материальная помощь, как правило:
- не связана с работой физлица и ее результатами;
- является выплатой непроизводственного характера.
Исключение составляет материальная помощь стимулирующего характера, предусмотренная пунктом 4 статьи 372 Налогового кодекса. Такая матпомощь производственным работникам, предусмотренная положением о премировании хозяйствующего субъекта, относится на производственную себестоимость .
Матпомощь, в отличие от заработной платы, не носит обязательного характера: работодатель может ее выплатить, если у предприятия есть такая возможность.
Перечень оснований для выплаты, размеры и порядок оказания матпомощи установите в трудовом или коллективном договоре либо другом локальном акте предприятия.
Вы можете выделять матпомощь и если на вашем предприятии нет установленных правил по ее предоставлению. Основанием в этом случае будет заявление физлица и приказ руководителя.
Если оказание материальной помощи в установленных случаях предусмотрено трудовым или коллективным договором либо иным локальным актом, это дает работникам право требовать от работодателя ее выплаты в случае наступления этих случаев.
❖
Какой показатель и в каких расчетах брать за основу: БРВ или МРОТ – эксперты «Нормы» для вашего удобства свели в таблицу случаи применения БРВ и МРОТ
Какая материальная помощь не облагается НДФЛ
❖
Материальная помощь в Buxgalter Pro – серия экспертных статей, как выплачивать материальную помощь, с нюансами и примерами из практики
Как рассчитать материальную помощь и применить льготу по НДФЛ в течение года
Рассмотрим изменения налоговой базы и НДФЛ в течение года на условном примере. Предположим, предприятие выплатило сотруднику материальную помощь на общую сумму – 10 млн сум.:
- в январе – на приобретение сельхозпродукции – 4 млн сум. (законодательство не регулирует периодичность и время оказания матпомощи на приобретение сельхозпродукции, поэтому вы вправе определять их по своему усмотрению);
- в июне – на рождение ребенка – 3,0 млн сум.;
- в декабре – на свадьбу дочери – 3,0 млн сум.
1. Рассчитаем НДФЛ при выплате матпомощи в январе.
Матпомощь на приобретение сельхозпродукции – это прочий доход физлица .
На дату выплаты матпомощи в январе:
Сумма льготного дохода составит 3 882 400 сум. (920 000 х 4,22).
Выплаченная матпомощь превышает льготный доход на 117 600 сум. (4 000 000 – 3 882 400). К разнице применяем ставку НДФЛ 12%. Сумма налога составит 14 112 сум.
2. Пересчитаем начисленный НДФЛ в связи с повышением МРОТ.
С 1 мая 2023 года МРОТ равен 980 000 сум. Так как НДФЛ рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом, пересчитаем льготный доход исходя из повышенного МРОТ и скорректируем ранее начисленный налог.
После повышения МРОТ в мае необлагаемый доход составит 4 135 600 сум. (4,22 х 980 000).
Облагаемый доход равен нулю, так как сумма льготной матпомощи превысила сумму матпомощи, выплаченной работнику в январе текущего года.
У работника будет корректировка (возврат) ранее удержанного налога 14 112 сум.
❖
Как применить льготу по НДФЛ при погашении ипотеки – хотите узнать подробно? Переходите в статью
3. В июне работнику выплатили вторую матпомощь на рождение ребенка.
Матпомощь на рождение ребенка – это прочий доход физлица . Необлагаемый предел составляет 4,22 МРОТ .
В июне с учетом изменения МРОТ льготный предел составит 4 135 600 сум. (980 000 х 4,22).
После начисления второй матпомощи общая ее сумма составила 7 млн сум., образовался облагаемый доход в размере 2 864 400 сум. (7 000 000 – 4 135 600).
Удерживаем НДФЛ за июнь 2023 года по ставке 12 %:
2 864 400 х 12 % = 343 728 сум.
4. В декабре этому работнику выплатили третью матпомощь в связи с вступлением в брак (свадьбой его дочери).
Матпомощь на вступление в брак работника либо его детей – это прочий доход физлица . Необлагаемый предел составляет 4,22 МРОТ .
В декабре с учетом изменения МРОТ льготный предел составит 4 431 000 сум. (1 050 000 х 4,22).
После начисления третьей матпомощи общая ее сумма составила 10 млн сум., образовался облагаемый доход в размере 5 569 000 сум. (10 000 000 – 4 431 000).
Удерживаем НДФЛ за декабрь 2023 года по ставке 12 %:
5 569 000 х 12 % = 668 280 сум.
Для наглядности сведем все расчеты в таблицу:
Месяц |
Сумма, сум. |
МРОТ |
Предел льготы в МРОТ |
Льготная сумма |
Облагаемый доход |
НДФЛ (12 %) |
Корректировка НДФЛ |
Январь |
4 000 000 |
920 000 |
4,22 |
3 882 400 |
117 600 |
14 112 |
– |
Май |
|
980 000 |
4,22 |
4 135 600 |
0 |
– |
14 112 |
Июнь |
7 000 000 |
980 000 |
4,22 |
4 135 600 |
2 864 400 |
343 728 |
– |
Декабрь |
10 000 000 |
1 050 000 |
4,22 |
4 431 000 |
5 569 000 |
668 280 |
– |
5. Отражаем в отчетности.
В январе: начислена матпомощь 4 млн сум. В приложении № 2 к Расчету НДФЛ и соцналога указываем только льготную часть – 4,22 МРОТ.
Приложение № 2 к Расчету |
|||
РАСШИФРОВКА |
|||
Наименование показателя |
Код строки |
Количество |
Сумма дохода |
Сумма льгот – всего (стр. 020 + стр. 050) |
010 |
X |
3 882 400 |
в том числе: |
|
X |
X |
а) в соответствии с НК – всего (стр. 030 + стр. 040): |
020 |
X |
3 882 400 |
– по ст. 378 НК (указываются пункт и содержание льготы) (сумма строк 0301–03...) * |
030 |
X |
3 882 400 |
в том числе: |
|
X |
X |
102901 – (ст. 378 НК) п. 1. абз. 3. суммы материальной помощи в других случаях, указанных в ст. 377 НК, – до 4,22 МРОТ за налоговый период |
0301 |
1 |
4,22 х 920 000 = 3 882 400 |
В мае: изменился МРОТ (980 000 сум.). Теперь указываем всю сумму матпомощи – 4 млн сум.
Приложение № 2 к Расчету |
|||
РАСШИФРОВКА |
|||
Наименование показателя |
Код строки |
Количество |
Сумма дохода |
Сумма льгот – всего (стр. 020 + стр. 050) |
010 |
X |
4 000 000 |
в том числе: |
|
X |
X |
а) в соответствии с НК – всего (стр. 030 + стр. 040): |
020 |
X |
4 000 000 |
– по ст. 378 НК (указываются пункт и содержание льготы) (сумма строк 0301–03..) * |
030 |
|
4 000 000 |
в том числе: |
|
X |
X |
102901 – (ст. 378 НК) п. 1. абз. 3. суммы материальной помощи в других случаях, указанных в ст. 377 НК, – до 4,22 МРОТ за налоговый период |
0301 |
1 |
4 000 000 |
|
0302 |
|
|
В июне: начислена вторая матпомощь. Общая сумма матпомощи составила 7 млн сум. Так как она превышает необлагаемую сумму, указываем только 4,22 МРОТ.
Приложение № 2 к Расчету |
|||
РАСШИФРОВКА |
|||
Наименование показателя |
Код строки |
Количество |
Сумма дохода |
Сумма льгот – всего (стр. 020 + стр. 050) |
010 |
X |
4 135 600 |
в том числе: |
|
X |
X |
а) в соответствии с НК – всего (стр. 030 + стр. 040): |
020 |
X |
4 135 600 |
– по ст. 378 НК (указываются пункт и содержание льготы) (сумма строк 0301–03...) * |
030 |
X |
4 135 600 |
в том числе: |
|
X |
X |
102901 – (ст. 378 НК) пункт 1. абз. 3. суммы материальной помощи в других случаях, указанных в ст. 377 НК, – до 4,22 МРОТ за налоговый период |
0301 |
1 |
4,22 х 980 000 = 4 135 600 |
|
0302 |
|
|
В декабре: начислена третья матпомощь. Общая сумма матпомощи составила 10 млн сум. Так как она превышает необлагаемую сумму, указываем только 4,22 МРОТ.
Приложение № 2 к Расчету |
|||
РАСШИФРОВКА |
|||
Наименование показателя |
Код строки |
Количество |
Сумма дохода |
Сумма льгот – всего (стр. 020 + стр. 050) |
010 |
X |
4 431 000 |
в том числе: |
|
X |
X |
а) в соответствии с НК – всего (стр. 030 + стр. 040): |
020 |
X |
4 431 000 |
– по ст. 378 НК (указываются пункт и содержание льготы) (сумма строк 0301–03...) * |
030 |
X |
4 431 000 |
в том числе: |
|
X |
X |
102901 – (ст. 378 НК) пункт 1. абз. 3. суммы материальной помощи в других случаях, указанных в ст. 377 НК, – до 4,22 МРОТ за налоговый период |
0301 |
1 |
4,22 х 1 050 000 = 4 431 000 |
|
0302 |
|
|
Не забудьте сумму начисленной материальной помощи (январь–май – 4 млн сум., в июне – 7 млн сум., в декабре – 10 млн сум.) отразить:
- в строке 012 «Доходы, не связанные с оплатой труда (статьи 375 (кроме дивидендов и процентов), 376 и 377 НК) (графа 5 приложения № 6 к Расчету)» Расчета НДФЛ и социального налога;
- в графе 5 шаблона приложения № 6 к Расчету – «Информация о начисленных имущественных доходах (за исключением дивидендов и процентов), доходах в виде материальной выгоды, прочих доходах и НДФЛ в разрезе каждого физического лица».
Если матмопощь выдана за год в размере 4,22 МРОТ, пересчитывается ли она при изменении МРОТ в течение года?
Предприятие начисляет и выплачивает работникам сумму льготной материальной помощи по обстоятельствам согласно пункту 10 статьи 377 НК строго в пределах нормы, установленной пунктом 1 статьи 378 НК – 4,22 МРОТ за год. Считаем, что такой порядок должен быть отражен во внутреннем локальном акте предприятия и в нем же указано, что при изменении МРОТ в течение года сумма матпомощи подлежит пересчету.
К примеру, работнику начислили и выплатили в июне текущего года материальную помощь на рождение ребенка – 4 135 600 сум. (980 000 х 4,22). В течение года больше материальную помощь работник не получал.
В декабре сумма МРОТ повысилась и составила 1 050 000 сум. Соответственно, сумма матпомощи, установленная с привязкой к МРОТ, тоже изменится и составит 4 431 000 сум. (1 050 000 х 4,22).
В этом случае предприятие обязано доначислить исходя из изменений МРОТ в течение года сумму льготной материальной помощи и произвести ее доплату работнику в декабре – 295 400 сум. (4 431 000 – 4 135 600).
❖
Как платить НДФЛ и социальный налог в 2023 году, читайте разъяснение в статье на buxgalter.uz
Как отразить в отчетности
В июне: начислена матпомощь – 4 135 600 сум. (4,22 МРОТ). Отражаем ее в приложении № 2 к Расчету НДФЛ и соцналога за июнь, нарастающим итогом с начала года.
Приложение № 2 к Расчету |
|||
РАСШИФРОВКА |
|||
Наименование показателя |
Код строки |
Количество |
Сумма дохода |
Сумма льгот – всего (стр. 020 + стр. 050) |
010 |
X |
4 135 600 |
в том числе: |
|
X |
X |
а) в соответствии с НК – всего (стр. 030 + стр. 040): |
020 |
X |
4 135 600 |
– по ст. 378 НК (указываются пункт и содержание льготы) (сумма строк 0301–03...) * |
030 |
X |
4 135 600 |
в том числе: |
|
X |
X |
102901 – (ст. 378 НК) пункт 1. абз. 3. суммы материальной помощи в других случаях, указанных в ст. 377 НК, – до 4,22 МРОТ за налоговый период |
0301 |
1 |
(4,22 х 980 000) = 4 135 600 |
|
0302 |
|
|
В декабре: сумма льготной матпомощи будет пересчитана и составит 4 431 000 сум. Укажем ее в приложении № 2 к Расчету НДФЛ и соцналога за декабрь, нарастающим итогом с начала года.
Приложение № 2 к Расчету |
|||
РАСШИФРОВКА |
|||
Наименование показателя |
Код строки |
Количество |
Сумма дохода |
Сумма льгот – всего (стр. 020 + стр. 050) |
010 |
X |
4 431 000 |
в том числе: |
|
X |
X |
а) в соответствии с НК – всего (стр. 030 + стр. 040): |
020 |
X |
4 431 000 |
– по ст. 378 НК (указываются пункт и содержание льготы) (сумма строк 0301–03...) * |
030 |
X |
4 431 000 |
в том числе: |
|
X |
X |
102901 – (ст. 378 НК) пункт 1. абз. 3. суммы материальной помощи в других случаях, указанных в ст. 377 НК, – до 4,22 МРОТ за налоговый период |
0301 |
1 |
4,22 х 1 050 000 = 4 431 000 |
|
0302 |
|
|
Не забудьте сумму начисленной материальной помощи (в июне – 4 135 600 сум., а в декабре – 4 431 000 сум.) отразить:
- в строке 012 «Доходы, не связанные с оплатой труда (статьи 375 (кроме дивидендов и процентов), 376 и 377 НК) (графа 5 приложения № 6 к Расчету)» Расчета НДФЛ и социального налога;
- в графе 5 шаблона приложения № 6 к Расчету – «Информация о начисленных имущественных доходах (за исключением дивидендов и процентов), доходах в виде материальной выгоды, прочих доходах и НДФЛ в разрезе каждого физического лица».
- Какие доходы физлиц не включаются в совокупный доход и не связаны с деятельностью работодателя;
- Какие расходы работодателя не являются доходами работников;
- Какие доходы в виде материальной выгоды включаются в совокупный доход;
- Как рассчитать НДФЛ с учетом льгот;
- Как рассчитать НДФЛ и взносы на ИНПС за ноябрь 2023 года.