Когда НДС, включенный в стоимость товаров и услуг, подлежит зачету

17.11.2020

Нередко НДС, включенный в стоимость товаров и услуг при их приобретении, в дальнейшем корректируется – относится в зачет. На что нужно обратить внимание при такой корректировке, по просьбе buxgalter.uz рассказала эксперт «Нормы» Ирина АХМЕТОВА:

 

– «Отнести в зачет сумму «входного» НДС, ранее включенную в стоимость приобретенных товаров (услуг), можно, если :

  • основные средства, недвижимость и нематериальные активы, приобретенные для использования в освобожденных от НДС оборотах, стали использоваться в облагаемых;
  • товары (услуги) были приобретены для строительства, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, ремонта основных средств и недвижимости, используемых в освобожденных от НДС оборотах, а в дальнейшем эти объекты стали использоваться в облагаемых оборотах;
  • товары (услуги) приобретены для использования в освобожденных от НДС оборотах, а фактически использованы в облагаемых;
  • вы стали плательщиком НДС. По остаткам приобретенных с НДС товаров на дату перехода в категорию плательщиков налога вы вправе выделить НДС и отнести его в зачет.

При корректировке НДС по остаткам ТМЗ учитываются только приобретения за последние 12 месяцев, предшествующих этой корректировке . По основным средствам, объектам недвижимости и нематериальным активам подлежащая корректировке сумма налога определяется исходя из их балансовой стоимости без учета переоценки .

При переходе на уплату НДС или отмене освобождения от уплаты налога налогоплательщик вправе отнести в зачет налог, учтенный в балансовой стоимости остатков ТМЗ и долгосрочных активов, имеющихся на его балансе на дату перехода (отмены освобождения). При этом должны быть соблюдены все условия зачета, установленные ч. 1 ст. 266 НК.

В таких случаях сумма НДС, принимаемая к зачету, определяется так же:

  • по остаткам ТМЗ – исходя из фактической стоимости товаров (услуг), приобретенных в течение последних 12 месяцев, предшествующих дате перехода (отмены освобождения), и имеющихся в наличии на эту дату;
  • по долгосрочным активам – исходя из балансовой (остаточной) стоимости этих объектов (без учета переоценки) на дату перехода (отмены освобождения), включающей в себя соответствующую сумму налога».
Ситуация
Предприятие, став плательщиком НДС, корректирует сумму налога, ранее включенную в стоимость товаров

 

Предприятие – плательщик налога с оборота приобрело в мае товар на 57 500 тыс. сум., в том числе НДС – 7 500 тыс. сум. НДС был включен в себестоимость товара.

С 1 июня предприятие стало плательщиком НДС и реализовало данный товар с начислением НДС за 69 000 тыс. сум. 

На сумму «входного» НДС, приходящуюся на реализованный в июне товар и включенную ранее в его себестоимость (7 500 тыс. сум.), необходимо сделать корректировку. Ее нужно исключить из стоимости товара и отнести в зачет. 

Бухгалтерские проводки:

Содержание хозяйственной операции

Сумма,

тыс. сум.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Приобретен товар в мае

57 500

2910

6010

Скорректирована и отнесена в зачет в июне сумма НДС, приходящаяся на остаток товара и включенная ранее в его себестоимость

7 500

4410

6410

2910

4410

Списана себестоимость реализованного
в июне товара

50 000

9120

2910

Отражен доход от реализации товара

(69 000 : 1,15)

60 000

4010

9020

Начислен НДС со стоимости реализации товара

(69 000 : 115 х 15)

9 000

4010

6410

В отчетности по НДС  корректировка отражается так:

  • стоимость товара без НДС, числящегося на складе на момент перехода в категорию плательщиков НДС (50 000 тыс. сум.), – в графе 3 строки 0121 приложения №3 к Расчету НДС;
  • сумма корректировки НДС (7 500 тыс. сум.) – в графе 4 строки 0121 приложения №3 к Расчету НДС.
Ситуация
Предприятие корректирует сумму НДС по товарам, использованным в облагаемых оборотах

 

Строительное предприятие – плательщик НДС ремонтирует жилищный фонд. Такие работы оплачиваются населением через ТЧСЖ и освобождены от НДС . НДС, уплаченный поставщикам стройматериалов, включается в их покупную стоимость.

Для определения суммы НДС, подлежащей зачету, предприятие использует раздельный метод.

Для выполнения ремонтно-строительных работ на данных объектах в мае предприятие приобрело стройматериалы на 57 500 тыс. сум., в том числе НДС – 7 500 тыс. сум. Вся сумма «входного» НДС (7 500 тыс. сум.) включена в покупную стоимость материалов.

В июне предприятие заключило договор подряда на строительно-монтажные работы, облагаемые НДС. При их выполнении в июне были использованы и полученные в мае материалы, НДС по которым был включен в их стоимость.

Стоимость материалов, использованных в облагаемых НДС оборотах, составила 11 500 тыс. сум. с учетом налога. Следовательно, сумму НДС по ним – 1 500 тыс. сум. (11 500 : 115 х 15) – нужно исключить из себестоимости выполненных работ и отнести в зачет.

Бухгалтерские проводки: 

Содержание хозяйственной операции

Сумма,

тыс. сум.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Приобретены материалы в мае

57 500

1050

6010

Списаны материалы в июне на себестоимость выполненных работ, облагаемых НДС

11 500

2010

1050

Скорректирована (отнесена в зачет) в июне сумма НДС по материалам, использованным при выполнении облагаемых НДС работ

1 500 (сторно)

1 500

2010

6410

4410

4410

В отчетности по НДС  корректировка отражается так: 

  • стоимость материалов без НДС, использованных в облагаемых НДС оборотах (10 000 тыс. сум.), – в графе 3 строки 0132 приложения №3 к Расчету НДС;
  • сумма корректировки НДС (1 500 тыс. сум.), относимая в зачет, – в графе 4 строки 0132 приложения №3 к Расчету НДС. 


Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.
Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал