Новая редакция НК: что изменится по налогу на прибыль

Действующая норма в
Налоговом кодексе

Предложение в проекте новой редакции
Налогового кодекса

Комментарии

Расходами налогоплательщика являются обоснованные и документально подтвержденные расходы (ст. 141 НК)

Документально подтвержденные расходы – расходы, подтвержденные документами, позволяющими определить дату, сумму, характер операции и идентифицировать ее участников (ст. 21 НК) 

Уточнены определения обоснованных и документально подтвержденных затрат (ст. 317).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Экономически оправданными признаются любые затраты при условии, что они:

• произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
• необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью обоснована;
• вытекают из положений законодательства.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными:

• в соответствии с законодательством;
• в соответствии с порядком, применяемым в иностранном государстве, на территории которого они были произведены;
• оформленными в иной форме, в т. ч. – приказом о командировке, проездными документами, отчетом об оказанной услуге в соответствии с договором  

Дано определение обоснованным расходам и уточнено определение документально подтвержденных расходов

Действует льгота: налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму средств, направляемых на модернизацию, техническое и технологическое перевооружение производства и т.д., но не более 30%  налогооблагаемой прибыли (ст. 159 НК)

Вводится инвестиционный вычет – предоставляется право применения инвестиционного вычета по амортизируемым активам в размере:

1)  10% стоимости нового технологического оборудования и суммы средств, направляемых на приобретение программного обеспечения отечественного производства, в рамках инвестиционных проектов по созданию информационных систем;

2)  5% от суммы средств, направляемых на модернизацию, техническое и технологическое перевооружение производства, расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд (ст. 320) 

Взамен льготы введен специальный инвестиционный вычет

Исключены  из списка невычитаемых расходов:

1) проценты по просроченным и отсроченным кредитам (займам) сверх ставок, предусмотренных в кредитном договоре для срочной задолженности;

2) убытки от выбытия (списания с баланса) основных средств налогоплательщика (определяемые в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете) (ст. 148 НК)

Список невычитаемых расходов расширен на следующие расходы:

1)  расходы, связанные с получением доходов, не подлежащих налогообложению;

2)  расходы по операциям, совершенным без фактического оказания услуг и отгрузки товаров, в случаях, когда такой факт установлен решением суда, вступившим в законную силу, и в решении указан налогоплательщик, понесший такие расходы;  

3)  сумма налогов и платежей в бюджет (за исключением налога на прибыль), исчисленная (начисленная) и уплаченная сверх размеров, установленных законодательством РУз или иного государства;

4)  затраты по приобретению, производству, строительству, монтажу, установке и другие затраты, включаемые в стоимость амортизируемых активов. В т. ч. – расходы, осуществляемые в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, относимые на расходы посредством амортизационных отчислений;

5)  затраты налогоплательщика, включаемые в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете в первоначальную стоимость имущества, не подлежащего амортизации;

6)  сумма превышения расходов, для которых установлены нормы отнесения на вычеты, над предельной суммой вычета, исчисленной с применением указанных норм;

7)  отчисления в резервные и иные фонды, формирование которых не предусмотрено требованиями законодательства;

8)  суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов;

9)  взносы на добровольное страхование, за исключением взносов, оплачиваемых налогоплательщиком в пользу физических лиц;

10) проценты и отдельные затраты, начисленные налогоплательщиком сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения;

11) стоимость безвозмездно переданного имущества (оказанных услуг) и расходы, связанные с такой передачей, включая НДС;

12) расходы учредителя доверительного управления, связанные с исполнением договора доверительного управления, если по договору учредитель не является выгодоприобретателем;

13) взносы, сборы и иные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям и международным организациям, за исключением случаев, когда их уплата предусмотрена законодательством;

14) затраты, произведенные за счет резервов, созданных плательщиком в порядке, установленном НК или  другими актами законодательства;

15) суммы уценки (обесценения) имущества;

16) убытки, полученные товарищами (участниками) в рамках  договора простого товарищества;

17) денежные средства, переданные участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы для уплаты налога (авансовых, текущих платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном НК (ст. 329)

Существенно увеличен список невычитаемых расходов

Отсутствуют

Введены особенности налогообложения:

• при доверительном управлении (ст. 334);
• по операциям РЕПО с ценными бумагами (ст. 336);
• участников операций займа ценными бумагами (ст. 337);
• по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков (ст. 342);
• контролируемых иностранных компаний (ст. 343) 

В связи с введением новых видов операций, соответственно, определяются и особенности их налогообложения

Налогоплательщик вправе переносить убытки на будущее в течение 5 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором они возникли.

Совокупная сумма переносимого убытка, учитываемая в каждом последующем налоговом периоде, не может превышать 50%  налогооблагаемой прибыли текущего налогового периода (ст. 161 НК) 

Изменен срок переноса убытка

Налогоплательщик вправе переносить убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он получен.

Совокупная сумма переносимого убытка, учитываемая в каждом последующем налоговом периоде, не может превышать 60% налоговой базы текущего налогового периода (ст. 345).

Кроме этого, введен перенос убытков при реорганизации налогоплательщика по консолидированной группе плательщиков и по отдельным операциям

Увеличен срок переноса убытка.

Расширен перечень ситуаций, когда возможен такой перенос

Отдельные виды деятельности имели льготы или платили налог по общей ставке

Введены новые ставки налога для отдельных видов деятельности:      

• сельскохозяйственные товаропроизводители, предприятия рыбного хозяйства, плательщики,  действующие в социальной сфере, бюджетные организации, получающие доходы из дополнительных источников, налогоплательщики, находящиеся в собственности Общества слепых Узбекистана - 0%;
• реализация товаров (работ, услуг) на экспорт – 0%
• плательщики, осуществляющие электронную торговлю товарами (услугами) – 6% (ст. 349)

По остальным видам деятельности сохранены Действующие ставки

Стимулирование определенных  видов деятельности через нулевую ставку

Налогоплательщики, у которых предполагаемая налогооблагаемая прибыль за отчетный период составляет менее 200 МРЗП, текущие платежи не позднее 10 числа каждого месяца не уплачивают (ст. 164 НК)

Изменен порог перехода на уплату авансовых (текущих) платежей.

Налогоплательщики, у которых совокупный доход превышает 5 млрд сумов за налоговый период,   уплачивают ежемесячные авансовые платежи не позднее 28 числа каждого месяца (ст. 370).

Введен новый порядок определения размеров авансовых платежей (ст. 352 НК)

Изменен порог перехода и сроки уплаты авансовых (текущих) платежей.  

Введен новый сложный порядок определения размеров авансовых платежей

При определении налогооблагаемой прибыли нерезидента, действующего через постоянное учреждение, сумма налогооблагаемой прибыли не может быть менее 7% от суммы предусмотренных расходов (ст. 154 НК)

Данное положение убрано

Льготы по налогу на прибыль установлены ст. 158–159 НК

Отменены льготы по налогу на прибыль в НК

Правила применения налога на прибыль для ИП отсутствуют

Обозначены особенности налогообложения налогом  индивидуальных предпринимателей (ИП).

Объект обложения и налоговая база по налогу для ИП определяются в порядке, предусмотренном для юридических лиц.

ИП вправе  выбрать упрощенный порядок исчисления налоговой базы.

НОБ в упрощенном порядке определяется в размере  25% совокупного дохода, связанного с получением дохода. При выборе упрощенного порядка определения НОБ в целях исчисления налога на прибыль освобождается от обязанностей ведения учет расходов (ст. 371–375)