Прочтите, если выплачиваете доходы нерезидентам, не связанные с ПУ:
До 25 июля бухгалтеры должны сдать Расчет налога на прибыль. Напомним, что этот налог рассчитывается нарастающим итогом (ст. 163 НК). В этой консультации ответим на вопрос: как правильно заполнить Расчет предприятию, которое перешло на общеустановленные налоги в течение текущего года. 
Например, плательщик ЕНП:
– уплачивал в течение I квартала ЕНП по ставке 4 %;
– в марте предоставил письменное уведомление о переходе на общеустановленный порядок исчисления налога НДС (ст. 226 НК);
– с апреля платит налог на прибыль.
Плательщики, перешедшие с уплаты ЕНП на уплату общеустановленных налогов, освобождаются от уплаты текущих платежей по налогу на прибыль за квартал, в котором они перешли на уплату общеустановленных налогов (ст. 354 НК). Но как при этом рассчитать налог на прибыль по итогам полугодия? Ведь налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года (ст. 163 НК). Данные в Расчете строки 010 приложения № 1 содержат данные Формы № 2 «Отчета о финансовых результатах», которые тоже формируются нарастающим итогом с начала года.
Такому предприятию придется исчислять налог на прибыль с месяца, с которого оно является плательщиком налога на прибыль. То есть в нашем примере налогоплательщик будет исчислять налог на прибыль нарастающим итогом с апреля 2019 г. и до конца 2019 года.
Это вполне логично и верно, так как за период январь–март 2019 года это предприятие уплачивало ЕНП. Логично для налогоплательщика, но логично ли для камерального отдела районных ГНИ? Заявленная чистая выручка будет выглядеть заниженной, что, скорее всего, станет основанием для очередных «писем счастья» от районных налоговых инспекций.
Еще сложнее бухгалтерам, чьи предприятия перешли на уплату общеустановленных налогов не с начала квартала, а, например, с мая или июня 2019 года. Этим предприятиям придется по итогам полугодия представить расчеты и по ЕНП (январь–апрель), и по налогу на прибыль.
Рассмотрим такую ситуацию на примере.
Чистая выручка ООО «ХХХ» за I полугодие 2019 года составила 1 600 000 тыс. сум.
|
Период |
Чистая выручка от реализации товаров (работ, услуг) в тыс. сум. |
Расходы в тыс. сум. |
|
I квартал 2019 г. |
700 000 |
600 000 |
|
апрель 2019 г. |
200 000 |
180 000 |
|
май 2019 г. |
300 000 |
250 000 |
|
июнь 2019 г. |
400 000 |
370 000 ( в т.ч. 40 000 – невычитаемые расходы) |
|
Итого за I полугодие |
1 600 000 |
1 400 000 |
Вычисляем сумму ЕНП за период январь–апрель 2019 г. в тыс. сум.:
|
Чистая выручка от реализации продукции (товаров, работ и услуг) |
900 000 |
|
Ставка ЕНП |
4% |
|
Сумма начисленного ЕНП |
36 000 |
Вычисляем налог на прибыль с мая 2019 г. (нарастающим итогом) в тыс. сум.:
|
Чистая выручка от реализации продукции (товаров, работ и услуг) |
700 000 |
|
Расходы |
620 000 |
|
Прибыль до уплаты налога (с мая по июнь 2019 г.) |
80 000 |
Налогооблагаемая база налога на прибыль исчисляется:
НОБ = Прибыль до уплаты налога +/ – корректировка прибыли + невычитаемые расходы – дивиденды и проценты – льготы – убытки прошлых лет.
Расчет налога на прибыль юридических лиц (выдержки строк из отчета в тыс. сум.):
|
Показатели |
Код строки |
Сумма |
|
Прибыль (убыток до уплаты налога на прибыль юридических лиц (строка 240 Формы № 2) В данном примере из расчета с мая месяца |
010 |
80 000 |
|
Невычитаемые расходы |
050 |
40 000 |
|
Налогооблагаемая прибыль |
080 |
120 000 |
|
Налогооблагаемая база |
100 |
120 000 |
|
Установленная ставка налога на прибыль юридических лиц в % |
110 |
12% |
|
Сумма налога на прибыль юридических лиц |
110 |
14 400 |
Отражение показателей в Форме № 2 «Отчет о финансовых результатах» (выдержки строк из отчета в тыс. сум.)
|
Показатели |
Код строки |
За 1 полугодие 2019 г. |
|
|
Доходы |
Расходы |
||
|
Чистая выручка от реализации продукции (товаров, работ и услуг) |
010 |
1 600 000 |
х |
|
Себестоимость продукции, расходы периода |
020 040
|
х |
1 400 000 |
|
Прибыль (убыток) до уплаты налога на доходы (прибыль) |
240 |
200 000 |
|
|
Налог на доходы (прибыль) |
250 |
х |
14 400 |
|
Прочие налоги и сборы от прибыли (ЕНП) |
260 |
х |
36 000 |
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
270 |
149 600 |
|
Светлана ЗАМИЛЬЕВА, бизнес-тренер Profi Training,
главный бухгалтер ОНК «SVANTA»
