Образцы рекомендаций

Как рассчитать налог на имущество юрлиц с учетом минимальной стоимости

12.05.2022
author avatar

Зарема МЕНАЛИЕВА

начальник отдела МФ
author avatar

Олег ЦОЙ

эксперт «Нормы»

В рекомендации: 

– размеры минимальной стоимости зданий и сооружений;
– на какие объекты не распространяется минимальная стоимость;
– как рассчитать налог на имущество с учетом минимальной стоимости;
– как учесть результаты независимой оценки;
– ситуации по расчету налога на имущество с учетом минимальной стоимости.

 

Размеры минимальной стоимости зданий и сооружений 

С 1 января 2022 года налоговая база по зданиям и сооружениям (в том числе полностью самортизированным) не может быть ниже минимальной стоимости, установленной в абсолютной величине за 1 кв. м. в следующих размерах:

  • в Ташкенте – 2 500 000 сум.;
  • в Нукусе и областных центрах – 1 500 000 сум.;
  • в других городах и сельской местности – 1 000 000 сум.

При этом Жокаргы Кенес Каракалпакстана и Кенгаши народных депутатов областей могут вводить в районах понижающий коэффициент до 0,5 к минимальной стоимости в зависимости от их экономического развития.

На какие объекты не распространяется минимальная стоимость

Минимальная стоимость не распространяется на:

  • объекты незавершенного строительства;
  • железнодорожные пути, магистральные трубопроводы, линии связи и электропередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;
  • объекты жилой недвижимости, числящиеся на балансе строительных организаций или застройщиков для последующей реализации (по истечении 6 месяцев после ввода объекта недвижимости в эксплуатацию);
  • недвижимое имущество, не являющееся объектом  налогообложения.

В 2022 году минимальная стоимость также не применяется к следующим объектам, подлежащим госрегистрации в кадастровом органе: водонапорные вышки, резервуары, навесы, беседки, бетонные площадки и стены (бордюры) и другие аналогичные объекты .

Как рассчитать налог на имущество с учетом минимальной стоимости

Определите налоговую базу исходя из минимальной стоимости и сравните ее со среднегодовой остаточной стоимостью здания (сооружения). Налог рассчитайте из той суммы, которая больше.

Минимальная стоимость применяется ко всей площади здания, включая лестничные площадки, коридоры, лифты и т. п.

Вы вправе рассчитать сумму налога путем сопоставления минимальной стоимости 1 кв. м со среднегодовой остаточной стоимостью 1 кв. м по каждому объекту в отдельности либо в целом по всем используемым объектам недвижимости (комплексу зданий и сооружений), расположенных на отведенных земельных участках.

Ситуация
Среднегодовая остаточная стоимость здания меньше минимальной стоимости
Предприятие владеет зданием площадью 400 кв. м в Ташкенте. Среднегодовая остаточная стоимость здания – 780 млн сум. Предприятие не проводило независимую оценку его стоимости.
Рассчитываем базу по минимальной стоимости:
400 х 2 500 000 = 1 млрд сум.
Так как она больше остаточной стоимости, налоговая база – 1 млрд сум.
Налог за год равен:
1 млрд х 1,5 % = 15 млн сум. (понижающий коэффициент не установлен).
Ситуация
Среднегодовая остаточная стоимость здания больше минимальной стоимости
Предприятие владеет зданием площадью 400 кв. м в Ташкенте. Среднегодовая остаточная стоимость здания – 1,24 млрд сум. Предприятие не проводило независимую оценку его стоимости.
Рассчитываем базу по минимальной стоимости:
400 х 2 500 000 = 1 млрд сум.
Так как она меньше остаточной стоимости, налоговая база – 1,24 млн сум.
Налог за год равен:
1,24 млрд х 1,5 % = 18,6 млн сум. (понижающий коэффициент не установлен).
Ситуация
Налог на имущество по полностью самортизированному зданию
Предприятие владеет полностью самортизированным зданием площадью 400 кв. м в Ташкенте. Предприятие не проводило независимую оценку стоимости здания.
Рассчитываем налоговую базу исходя из минимальной стоимости:
400 х 2 500 000 = 1 млрд сум.
Налог за год равен:
1 млрд х 1,5 % = 15 млн сум. (понижающий коэффициент не установлен).

Как учесть результаты независимой оценки

Вы вправе до 1 октября 2022 года провести независимую оценку стоимости объектов недвижимости, если стоимость 1 кв. м объекта ниже минимальной стоимости. При этом результаты независимой оценки будут признаваться в качестве налоговой базы .

Если вы провели независимую оценку стоимости недвижимости, сравните рыночную стоимость с минимальной. Налог рассчитайте из той суммы, которая меньше.

Внимание

В 2022 году для определения налоговой базы принимаются результаты независимой оценки, проведенной в 2020–2021 годах, вне зависимости от целей проведения таких оценок (например, для получения кредита в банке или в иных целях) .

Эти результаты необходимо представить в налоговые органы до 1 апреля 2022 года одновременно с представлением уточненной авансовой справки за 2022 год. Меры ответственности в виде пени не применяются.

Ситуации по определению налоговой базы с учетом минимальной стоимости

Рассмотрим определение налоговой базы с учетом минимальной стоимости в различных ситуациях.

Ситуация
Определение налога на имущество для нескольких объектов недвижимости разными способами
У предприятия на одном земельном участке в Ташкенте есть несколько нежилых помещений общей площадью 3 000 кв. м. Среднегодовая остаточная стоимость этих объектов – 4 200 млн сум.

Объекты недвижимости

Площадь, кв. м

Среднегодовая остаточная стоимость, млн сум.

всего

1 кв. м

1

Административное здание

400

2 400

6,0

2

Цех

1 000

1 000

1,0

3

Склад

1 600

800

0,5

 

Всего

3 000

4 200

1,4

Предприятие вправе определить налоговую базу в целом по всем объектам недвижимости (всему комплексу) либо отдельно по каждому объекту.
1-й способ: определение налоговой базы в целом по всем объектам недвижимости с учетом минимальной стоимости
Предприятие решило не проводить независимую оценку. В этом случае налоговая база составит:
3 000 кв. м х 2,5 млн сум. = 7 500 млн сум.
Годовая сумма налога на имущество:
7 500 х 1,5 % = 112,5 млн сум.
2-й способ: по зданию отдельно, а по цеху и складу – исходя из установленной минимальной стоимости
1. Среднегодовая остаточная стоимость административного здания – 6,0 млн сум за 1 кв. м, то есть превышает минимальную стоимость (2,5 млн сум.). По этому объекту предприятие не проводит независимую оценку и определяет налоговую базу исходя из среднегодовой остаточной стоимости – 2 400 млн сум. Сумма налога по данному объекту:
2 400 х 1,5 % = 36 млн сум.
2. В совокупности по цеху и складу налоговая база определяется исходя из минимальной стоимости. Сумма налога по этим объектам:
(1 000 + 1 600) х 2,5 млн х 1,5 % = 97,5 млн сум.
3. Общая годовая сумма налога по 2-му способу:
36 + 97,5 = 133,5 млн сум.
3-й способ: по зданию отдельно, по цеху – исходя из установленной минимальной стоимости, а по складу – на основе независимой оценки
1. Сумма налога по административному зданию исходя из среднегодовой остаточной стоимости:
2 400 х 1,5 % = 36 млн сум.
2. Сумма налога по цеху исходя из минимальной стоимости:
1 000 кв. м х 2,5 млн сум. х 1,5 % = 37,5 млн сум.
3. Рыночная стоимость склада по результатам независимой оценки составила 1 600 млн сум. Сумма налога в этом случае составит:
1 600 х 1,5 % = 24 млн сум.
4. Общая годовая сумма налога по 3-му способу:
36 + 37,5 + 24 =97,5 млн сум.
Ситуация
Определение налога на имущество в целом по всем объектам недвижимости разными способами
У предприятия на одном земельном участке в Ташкенте есть здание и склад общей площадью 1 900 кв. м. Среднегодовая остаточная стоимость этих объектов – 2 320 млн сум.

Объекты недвижимости

Площадь, кв. м

Среднегодовая остаточная стоимость, млн сум.

всего

1 кв. м

1

Административное здание

300

720

2,4

2

Склад

1 600

1 600

1,0

 

Всего

1 900

2 320

1,22

Предприятие вправе определить налоговую базу в целом по всем объектам недвижимости одним из следующих способов.
1-й способ: исходя из минимальной стоимости
Предприятие решило не проводить независимую оценку. В этом случае налоговая база составит:
1 900 кв. м х 2,5 млн сум. = 4 750 млн сум.
Годовая сумма налога:
4 750 х 1,5 %= 71,25 млн сум.
2-й способ: на основе независимой оценки
Предприятие решило провести независимую оценку.
1. По результатам оценки стоимость всего комплекса объектов составила 2 850 млн сум.
Оцененная стоимость оказалась ниже минимальной (4 750 млн сум.), но выше среднегодовой остаточной стоимости.
В этой ситуации, независимо от среднегодовой остаточной стоимости, предприятие определяет годовую сумму налога исходя из оцененной стоимости:
2 850 х 1,5 % = 42,75 млн сум.
2. По результатам оценки стоимость всего комплекса объектов составила 6 000 млн сум.
Оцененная стоимость оказалась выше минимальной стоимости (4 750 млн сум.). Несмотря на это, предприятие определяет сумму налога исходя из минимальной стоимости:
4 750 х 1,5 %= 71,25 млн сум.
Ситуация
Определение налога на имущество по полностью самортизированному зданию с учетом оценки 2020 года
Предприятие имеет на балансе полностью самортизированное здание площадью 1 000 кв. м, расположенное в Ташкенте.
Налоговая база исходя из минимальной стоимости составляет 2 500 млн сум. (1 000 х 2,5 млн сум.), а годовая сумма налога – 37,5 млн сум. (2 500 х 1,5 %).
В 2020 году по результатам независимой оценки стоимость этого объекта определена в размере 2 000 млн сум., то есть оцененная стоимость меньше установленной минимальной стоимости (2 500 млн сум.). В этом случае предприятие вправе определить в 2022 году налоговую базу исходя из оцененной стоимости. Годовая сумма налога к уплате составит 30 млн сум. (2 000 х 1,5 %).
Ситуация
Определение налога на имущество, когда минимальная стоимость не применяется
У предприятия на одном земельном участке в Ташкенте есть несколько нежилых помещений общей площадью 705 кв. м. Среднегодовая остаточная стоимость этих объектов – 1 415 млн сум.

Объекты недвижимости

Площадь, кв. м

Среднегодовая остаточная стоимость, млн сум.

всего

1 кв. м

1

Административное здание

400

1 200

3,0

2

Беседка

5

5

1,0

3

Бетонная площадка

300

210

0,7

 

Всего

705

1 415

2,0

Предприятие по всем этим объектам определяет налоговую базу исходя из среднегодовой остаточной стоимости, поскольку:

  • среднегодовая остаточная стоимость по административному зданию выше минимальной стоимости (400 кв. м х 2,5 млн сум. = 1 000 млн сум.). В этом случае налоговая база должна определяться исходя из среднегодовой остаточной стоимости, даже если по результатам независимой оценки стоимость здания окажется ниже среднегодовой остаточной стоимости ;
  • на беседку и бетонную площадку порядок применения минимальной стоимости в 2022 году не распространяется.

Сумма налога:

1 415 х 1,5 % = 21,225 млн сум.

Ситуация
Определение налога на имущество, если у предприятия есть налоговая льгота
Основной вид деятельности предприятия, расположенного в сельской местности, – производство сельскохозяйственной продукции. Имеется здание офиса и склада для хранения сельхозпродукции общей площадью 350 кв. м. Среднегодовая остаточная стоимость этих объектов – 455 млн сум.

Объекты недвижимости

Площадь, кв. м

Среднегодовая остаточная стоимость, млн сум.

всего

1 кв. м

1

Административное здание

75

180

2,4

2

Склад для хранения сельхозпродукции

275

275

1,0

 

Всего

350

455

1,3


Склад для хранения сельхозпродукции не подлежит налогообложению , поэтому предприятие не определяет его минимальную стоимость и не проводит независимую оценку.
По административному зданию налоговая база определяется отдельно исходя из среднегодовой остаточной стоимости, так как она превышает минимальную стоимость (75 кв. м х 1 млн сум. = 75 млн сум.).
Годовая сумма налога:
180 млн сум. х 1,5 % = 2,7 млн сум.
Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал