Полезное для бухгалтера в ноябре:
Предприятие заключило контракт на поставку ПО с нерезидентом. Между Узбекистаном и страной нерезидента подписана Конвенция об избежании двойного налогообложения.
Как рассчитать налог с дохода нерезидента в виде роялти и НДС в этой ситуации и на что обратить внимание при расчете налогов, специально для buxgalter.uz разъяснили директор организации налоговых консультантов «Assistance In Tax» Радмила КАРИМОВА и эксперт «Нормы» Дилором САИДОВА:
– Роялти – это платежи за использование или право использования любого нематериального актива, в том числе – авторских прав на программное обеспечение и базы данных 
.
Выплачивая роялти нерезиденту, не имеющему в Узбекистане постоянного учреждения, узбекское предприятие становится налоговым агентом по налогу на прибыль .
Роялти облагаются по ставке 20% при каждой выплате дохода . Если с государством нерезидента заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения и представлении необходимых документов , применяются нормы международного соглашения.
Нормы международного договора не распространяются на нерезидента, использующего положения международного договора в интересах другого лица, не являющегося налоговым резидентом того государства, с которым заключен этот международный договор . Поэтому, применяя нормы международного договора, важно правильно определить лицо, имеющее фактическое право на получение дохода, иными словами – правообладателя.
Внимание
Применить эти налоговые привилегии можно только при наличии сертификата резидентства и документов, подтверждающих фактическое право на доход .Пример
Получатель дохода не имеет фактического права на доход
Правообладатель ПО – иностранная компания, зарегистрированная в США. У нее есть дочерняя компания в Нидерландах. С Нидерландами Узбекистан заключил Соглашение об избежании двойного налогообложения*.
Если узбекистанское предприятие заключит контракт с резидентом Нидерландов на приобретение права пользования ПО с ежемесячной оплатой роялти, оно не сможет применить нормы Соглашения с Нидерландами, так как:
1) фактический получатель дохода – американская компания;
2) между Узбекистаном и США не заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения.
* Согласно п. Х Протокола к Конвенции, пока Нидерланды по своему национальному законодательству не взимают налог у источника доходов с роялти, выплачиваемых резиденту Узбекистана, Узбекистан применяет нулевую ставку налога с дохода в виде роялти, выплачиваемых резиденту Нидерландов.
Если налоговый агент не удержит сумму налога или неправомерно применит положения международного договора, в результате чего налог не будет удержан или – будет удержан не полностью, налоговый агент будет обязан внести в бюджет сумму неудержанного налога и соответствующую сумму пени за свой счет .
❖
Как рассматривать лицензионные платежи за программное обеспечение нерезиденту Германии, можете узнать в новой статье.
Приобретение права пользования ПО относится к услугам в электронной форме и облагается НДС . Если иностранные юрлица оказывают услуги в электронной форме, налоговыми агентами признаются покупатели таких услуг . Налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС вне зависимости от того, является ли он сам плательщиком НДС или нет .
Выплачивая доход в виде роялти, налоговый агент:
1) рассчитывает НДС;
2) рассчитывает налог на прибыль (умножая сумму дохода за минусом НДС на ставку налога на прибыль);
3) удерживает НДС и налог на прибыль;
4) оставшуюся сумму дохода перечисляет нерезиденту.
Внимание
При расчете налога на прибыль обратите внимание на три ключевых момента:
- Заключено ли соглашение со страной нерезидента (и какая ставка налога указана в соглашении)?
- Имеет ли нерезидент фактическое право на получение дохода?
- Предоставил ли нерезидент сертификат резидентства?
Сумма НДС рассчитывается в зависимости от условий договора:
- если согласно договору в сумме инвойса НДС уже включен в стоимость, – налоговый агент «выкручивает» НДС (сумма инвойса : 112 х 12%) и удерживает налог из суммы дохода нерезидента;
- если в договоре не предусмотрен НДС, – узбекское предприятие, как налоговый агент, само «накручивает» НДС (сумма инвойса х 12%) и перечисляет налог за счет своих расходов.
Рассмотрим несколько примеров, когда со страной нерезидента заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и установлена пониженная ставка налога на прибыль:
Пример
Расчет налога на прибыль нерезидента с доходов в виде роялти, не имеющего фактического права на доход. В стоимость роялти включен НДС
Узбекистанское предприятие заключило контракт с нерезидентом на приобретение права пользования ПО (роялти). Ежемесячная сумма дохода по контракту – $2 000. Со страной нерезидента есть Соглашение об избежании двойного налогообложения, ставка налога на прибыль с доходов в виде роялти – 10%. Нерезидент не имеет фактического права на доход, являясь дочерней организацией правообладателя. Со страной правообладателя нет Соглашения об избежании двойного налогообложения.
Перед выплатой дохода узбекское предприятие должно рассчитать и удержать НДС и налог на прибыль, а оставшуюся сумму – перечислить нерезиденту.
«Выкручиваем» НДС из суммы дохода:
- $2 000 : 112 х 12 = $214.
Согласно ст. 6 НК, если нерезидент не имеет фактического права на доход, нельзя применить нормы международного соглашения. Поэтому налог на прибыль рассчитываем по ставке 20% .
От суммы дохода отнимаем сумму НДС и умножаем на ставку налога на прибыль:
- ($2 000 – $214) х 20% = $357.
Оставшуюся после удержания налогов сумму перечислим нерезиденту:
- ($2 000 – $214 – $357) = $1 429.
Пример
Расчет налога на прибыль нерезидента с доходов в виде роялти, имеющего фактическое право на доход. В контракте не указано, что в роялти включен НДС
Узбекистанское предприятие заключило контракт с нерезидентом на приобретение права пользования ПО. Ежемесячная сумма дохода по контракту – $2 000. Со страной нерезидента есть Соглашение об избежании двойного налогообложения, ставка налога на прибыль – 0%. Нерезидент – правообладатель ПО.
Нерезидент представил сертификат налогового резидентства и документ о фактическом праве на доход. Узбекистанское предприятие налог не удерживает и перечисляет нерезиденту $2 000.
Если нерезидент не представил бы указанные документы, налоговый агент удержал бы налог по ставке 20%:
- $2 000 х 20% = $400.
Согласно условиям контракта в сумму роялти не включен НДС, поэтому узбекистанское предприятие «накручивает» НДС и оплачивает его за счет своих средств:
- $2 000 х 12 = $240.
Еще больше полезных подсказок вы найдете в рекомендациях наших экспертов:
