Правильно ли применяем норму Соглашения об избежании двойного налогообложения при выплате лицензионных платежей

«Наша компания – дистрибьютор программного обеспечения. Заключены лицензионные соглашения с правообладателями – резидентами Германии. Компания-дистрибьютор заключает договоры с реселлерами программных обеспечений, а они в свою очередь находят конечных клиентов. Оплату правообладателям за программные обеспечения производит компания-дистрибьютор. Термин «лицензионные платежи» согласно пункту 3 статьи 12 Соглашения между РУз и ФРГ означает вознаграждения любого вида, которые выплачиваются за:

a) использование либо предоставление права использования авторских прав на произведения литературы или искусства, включая кинематографические фильмы, записи на пленку или другие носители для использования в радио- и телевизионных передачах;

b) использование либо предоставление права использования авторских прав на произведения науки, патенты, торговые знаки, образцы или модели, схемы, секретные формулы или технологии, или за передачу информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

В этом пункте не сказано про программные продукты (или компьютерные программы, программное обеспечение).

Можно ли применить пункт 3 статьи 12 Соглашения к лицензионным выплатам при приобретении права пользования ПО, если правообладатель – резидент Германии?»

По просьбе buxgalter.uz на вопрос ответила директор Организации налоговых консультантов «Assistance In Tax» Радмила КАРИМОВА:

Как рассматривать лицензионные платежи за ПО

В подпункте b пункта 3 статьи 12 Соглашения между РУз и Германией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Берлин, 7 сентября 1999 г., вступило в силу с 14 декабря 2001 г.) предусмотрено следующее определение термина лицензионных платежей (роялти):

использование либо предоставление права использования авторских прав на произведения науки, патенты, торговые знаки, образцы или модели, схемы, секретные формулы или технологии, или за передачу информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

Поэтому даже если в определении термина прямо не указано право пользования программным продуктом, этот программный продукт можно рассматривать как программу или серию программ, содержащих инструкции для компьютера, необходимые либо для операционных процессов самого компьютера (операционный программный продукт), либо для выполнения других задач (прикладной программный продукт).

В этом случае право пользования компьютерной программой относится либо к праву пользования информацией либо праву пользования технологиями, в зависимости от того, какие именно права закреплены в каждом конкретном договоре. И в том, и в другом случае возникает доход нерезидента в виде роялти.

Налог на доходы нерезидента

При выплате роялти покупатель становится налоговым агентом по налогу с доходов нерезидента . Налоговый агент должен удержать налог при выплате дохода. Эти доходы облагаются налогом с доходов нерезидента по ставке 20 %.

Но если при выплате дохода нерезиденту у налогового агента будут:

• документ о налоговом резидентстве  и
• документ, подтверждающий  фактическое право на доход ,

то получаемый нерезидентом доход будет облагаться по сниженной ставке 3 %.

НДС

Передача права пользования на объекты интеллектуальной собственности рассматривается как оборот по реализации услуг по НДС, если местом их реализации является Узбекистан . Республика признается местом реализации, если покупатель работ, услуг осуществляет деятельность на ее территории . Местом осуществления деятельности покупателя считается Узбекистан в случае его фактического присутствия на его территории на основе госрегистрации юридического лица .

Также при приобретении права пользования ПО через сеть Интернет лицом, находящимся или осуществляющим деятельность на территории Республики Узбекистан, местом реализации услуги признается Узбекистан и облагается НДС  .

Если иностранные юрлица оказывают услуги, местом реализации которых является Узбекистан, нерезиденту, не имеющему ПУ в Узбекистане, налоговыми агентами признаются покупатели таких услуг . Налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС независимо от того, является ли он сам плательщиком НДС или нет .