Что учесть постоянному учреждению при заполнении Расчета по налогу на прибыль

«В новой форме Расчета по налогу на прибыль предусмотрены графы по заполнению информации бухгалтерского учета. Как отражать такую информацию юридическим лицам, которые являются плательщиками налога на прибыль, но не являются субъектами бухгалтерского учета? Например, – постоянные учреждения иностранных компаний?».

Ситуацию по просьбе buxgalter.uz разъяснила налоговый консультант Гульнора ЭРГАШЕВА:

– Графу 3 «Бухгалтерский учет» приложения №2.1 (а) «Расчет себестоимости товаров (услуг) по статьям прямых затрат (собственной продукции (в том числе результатов услуг), покупных товаров)» и приложения №2.1 (б) «Расчет себестоимости товаров (услуг) по сумме прямых затрат (собственной продукции (в том числе результатов услуг), покупных товаров)» к Расчету налога на прибыль налогоплательщики будут заполнять по итогам 2023 года. Возможно, сама форма отчетности до этого времени еще изменится или скорректируется. Но – вы правы, – практическими вопросами по заполнению указанных приложений к Расчету  нужно задаваться уже сейчас, чтобы у разработчиков и законодателей была возможность ее изменить или скорректировать в случае необходимости.

Понятие «постоянное учреждение (ПУ)» применяется только для определения налогового статуса и не имеет организационно-правового значения. То есть ПУ не обладает статусом юридического лица и, соответственно, не является субъектом бухгалтерского учета .

При этом наличие ПУ приводит к признанию иностранного юридического лица плательщиком налогов на территории другого государства, в котором оно осуществляет предпринимательскую деятельность. В частности, – налога на прибыль.

В свою очередь представительства, филиалы и иные структурные подразделения иностранных юридических лиц, находящиеся на территории Узбекистана, ведут учет и представляют отчетность в порядке, установленном законодательством . Можно сделать вывод, что в ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете» не сказано, что иностранные компании не ведут (не должны вести) бухгалтерский учет.

ПУ может пользоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и при необходимости вносить в него изменения и дополнения. ПУ – плательщик ряда налогов, в том числе – выступает в качестве налогового агента, поэтому оно обязано также вести учет и объектов налогообложения с учетом ст. 347 НК.

Подытожим:

Графа 3 «Бухгалтерский учет» указанных выше приложений к Расчету скорее всего по итогам года будет сопоставляться с показателями финансовой отчетности за 2023 год. Но пока нет инструкции по заполнению новой формы, в частности – по графе 3 (кто должен ее заполнять и как), считаю, можно сделать вывод: если ПУ не ведет бухучет и не представляет финансовую отчетность, то и графу по данным бухучета заполнять не нужно.

Еще раз отметим, что законодательством этот момент пока не урегулирован и, так сказать, остается на усмотрение самого ПУ.