С какого месяца пересчитывается фиксированный налог, если доход превысил 500 млн

«Предприятие – плательщик налога с оборота – с февраля перешло на уплату налога в фиксированном размере. В конце августа совокупный доход превысил с начала года 500 млн сум. Налоговый орган прислал требование, в котором пересчитал с января сумму налога исходя из налоговой ставки при совокупном доходе более 500 млн сум. При обращении в ГНК и ГНУ был получен устный ответ, что сумма пересчитывается за весь год – как доначисление. Хотя в статье 470-1 НК написано, что пересчитывается с того месяца, в котором произошло превышение».

Как рассчитать фиксированный налог при превышении порога 500 млн сумов в августе по просьбе buxgalter.uz разъяснила начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров Налогового комитета Гулнора НИЗАМУТДИНОВА:

– Налогоплательщик должен руководствоваться положениями Налогового кодекса и письменными указаниями налоговых органов. Если налогоплательщик не согласен с письменным указанием налогового органа, он имеет право его обжаловать   . Устные ответы не могут быть достаточным основанием для принятия решения по расчету налогов.

Непонимание у вас вызывает часть 4 статьи 470-1 НК: «В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика налога в фиксированной сумме совокупный доход превышает пятьсот миллионов сумов, то сумма налога в фиксированной сумме пересчитывается начиная с месяца ее превышения до конца текущего налогового периода исходя из налоговой ставки, установленной для налогоплательщиков с совокупным доходом свыше пятисот миллионов сумов».

Поясним: фраза «сумма налога пересчитывается начиная с месяца превышения» указывает на то, что доначислять сумму налога за прошлые месяцы не нужно. Соответственно, пени за недоперечисленный налог не возникают. Сумму налога в вашем случае нужно пересчитать (увеличить) начиная с месяца превышения совокупного дохода – с августа. Годовую сумму налога при ставке налога 30 млн сум. нужно распределить на оставшиеся 5 месяцев (август–декабрь). С учетом того, что вы на фиксированном налоге с февраля (11 месяцев), расчет такой:

1. Годовая сумма налога для предприятия с доходом более 500 млн сум. – 30 млн сум. в год.

Для вашего предприятия сумма фиксированного налога за февраль–декабрь составляет:

30 000 000 сум. : 12 мес. х 11 мес. = 27 500 000 сум.;

2. Ранее налог уплачен из расчета 20 млн сум. в год – 1 666 666,67 сум. в месяц.

Соответственно, за февраль–июль перечислено в бюджет:

1 666 666,67 сум. х 6 мес. = 10 000 000 сум.;

3. Ежемесячно к уплате налога за август–декабрь:

(27 500 000 – 10 000 000) : 5 мес. = 3 500 000 сум.

Такое понимание указанной фразы, в частности, не позволит «оптимизировать» годовую сумму налога недобросовестным налогоплательщикам, которые при переходе на фиксированный налог с оборота намеренно будут указывать меньшую сумму выручки, чтобы за отчетный год уплатить меньшую сумму налога. 

Еще вы пишете: «В конце августа оборот превысит 500 млн сум., с учетом января» – это верно. В части 4 статьи 470-1 НК говорится о сумме совокупного дохода в течение налогового периода. Налоговый период для действующего предприятия начинается с января. То есть, независимо от того в каком месяце предприятие перешло на уплату фиксированного налога, ставку надо выбирать из расчета совокупного годового дохода.