Какие налоги при продаже доли в уставном фонде платит нерезидент

«Иностранное юрлицо, нерезидент Узбекистана, продает долю в уставном фонде узбекистанского ООО. Номинальная стоимость доли – 17 000 долл. США. Цена продажи – 60 000 долл. США. Покупатель доли – физлицо».

По просьбе buxgalter.uz, какие налоги заплатит нерезидент, отвечает  директор консалтинговой компании «Arkad Audit» Наталья ТУРАЛИНОВА:

 

 

Бухгалтерский и налоговый учет у узбекистанского предприятия

– У узбекистанского ООО меняется только аналитика к счету 8330 «Паи и вклады». Иностранный собственник (Учредитель 1) выходит, физическое лицо (Учредитель 2) заходит.

 

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На сумму номинальной доли 17 000 долл. США	8330 «Паи и вклады» Учредитель 1	8330 «Паи и вклады» Учредитель 2

 

Узбекистанское ООО не будет платить никаких налогов по этой операции. Предприятие ничего не выплачивает и не отдает, поэтому не является налоговым агентом либо налогоплательщиком.

 

Какие налоговые обязательства возникают у иностранного юрлица при продаже доли в узбекистанском ООО

 

Налог на прибыль

 

Элемент налогообложения	Пояснение	Норма НК
Налогоплательщики	Иностранное юридическое лицо входит в перечень плательщиков налога на прибыль	Пункт 3 части 1 статьи 294 НК
Объект обложения	Доходы от реализации доли в узбекистанском предприятии облагаются налогом на прибыль	Подпункт «а» пункта 5 части 2 статьи 351 НК
Кто платит налог	Налог оплачивает покупатель. Физическое лицо, покупающее долю, является налоговым агентом	Часть 1 статьи 356 НК
Что входит в налоговую базу	Налоговая база определяется как превышение суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально	Часть 3 статьи 356 НК

 

По нашему мнению, при реализации доли налоговой базой является разница между ценой реализации и номинальной стоимостью доли (не действительной) либо стоимостью приобретения номинальной доли, если учредитель не формировал, а купил ее.

Здесь важно понимать различия в определениях.

На основании статьи 14 Закона об ООО номинальная доля – это доля в уставном фонде; действительная доля – это доля в собственном капитале (чистых активах) Предприятия.

В каких случаях какие доли (номинальная или действительная) передаются:

Условие	Какая доля передается	Пояснение
Может продать	Номинальная доля	Номинальная доля передается в том случае, если собственник может продать долю кому-то другому – соучредителям или третьим лицам, если такое отчуждение разрешено уставом Общества
Не может продать	Действительная доля	Действительная доля передается, если собственник не может продать свою долю кому-то другому. Например, соучредители покупать не хотят, а уступка третьим лицам запрещена уставом. В таком случае долю обязано выкупить само Предприятие. И, понятное дело, учредителю выплачивается не только его начальная инвестиция (номинальная доля в уставном фонде), но и тот прирост, который дала эта инвестиция (нераспределенная прибыль и резервы), что в общей сумме и составляет долю в собственном капитале Предприятия

 

Таким образом, действительная часть доли выплачивается только в случае возмещения доли самим Обществом. Если же учредитель продает долю другим лицам – в отчетности Предприятия отчуждается именно номинальная доля. Подробнее в статье 20 Закона об ООО.

По данным вопроса налоговая база – 43 000 долларов США (60 000 – 17 000).

 

Дата сдачи отчетности и уплаты налога на прибыль с доходов нерезидента

На основании части 5 статьи 356 НК покупатель – физлицо должен сдать Расчет налога на прибыль юридических лиц с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты, код 10307_6, в налоговую по месту регистрации узбекистанского ООО, в уставном фонде которого продаются доли.

Расчет необходимо представить до перерегистрации учредительных документов – это требование статьи 356 НК. Таким образом, налоговый отчет необходимо подать в промежуток времени после подписания протокола и до перерегистрации учредительных документов.

Расчет сдается в валюте, в которой нерезидент получает доход. В части 6 статьи 356 НК дается перечень подтверждающих документов, которые необходимо приложить к Расчету. Налоговые органы в течение 10 дней выпишут извещение с суммой налога в сумах по курсу ЦБ РУз на дату представления Расчета. После уплаты налога будет произведена перерегистрация учредительных документов.

 

Ставка налога на прибыль с доходов нерезидента

20 % .

 

Применение норм международного законодательства

На основании статьи 2 НК положения международных договоров имеют приоритет над нормами налогового законодательства Узбекистана.

Если продавец доли (он же фактический получатель дохода) подтверждает, что является налоговым резидентом государства, с которым у Республики Узбекистан подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения, вы можете обратиться к нормам такого Соглашения, к статье 13 «Прирост стоимости имущества».

Например, в статье 13 Соглашения с Казахстаном установлено: «Доходы, полученные резидентом одного Договаривающегося Государства от отчуждения акций, доли участия или иных прав в капитале компании, получающих более 50 процентов своей стоимости прямо или косвенно от недвижимого имущества, расположенного в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве».

Исходя из этой нормы, налог у источника выплаты должен быть оплачен в Узбекистане, только если продается доля в компании, получающей более 50 % своей стоимости прямо или косвенно от недвижимого имущества. Если узбекистанское ООО не отвечает таким критериям, то нерезидент, продавец доли в этом ООО, будет уплачивать налог в своей стране без удержания налога у источника выплаты в Узбекистане .

 

 

Налог на добавленную стоимость

Элемент налогообложения	Пояснение	Норма НК
Налогоплательщики	Иностранное юридическое лицо входит в перечень плательщиков налога на добавленную стоимость	Пункт 3 части 1 статьи 237 НК
Объект обложения	Объектом обложения является оборот по реализации товаров, местом реализации которых признается Республика Узбекистан. Доля в уставном фонде признается товаром для целей налогообложения. Соответственно, место реализации Узбекистан – главный критерий объекта обложения НДС. Местом реализации доли признается Республика Узбекистан	Статья 238 НК, части 3–5 статьи 45 НК, статья 240 НК
Льготы	Реализация долей в уставном фонде освобождается от уплаты НДС	Пункт 3 части 1 статьи 244 НК
Кто платит налог	Налоговые агенты – это юрлица и индивидуальные предприниматели Узбекистана, а также ПУ иностранных юрлиц. Именно они должны удержать налог у источника выплаты и сдать налоговый отчет. Обратите внимание, физлиц в этом перечне нет. Также Налоговый кодекс не содержит нормы, по которой продавец доли должен встать на учет в налоговые органы Узбекистана и самостоятельно отчитаться. Таким образом, Налоговый кодекс не возлагает обязанности по сдаче Расчета ни на покупателя (физическое лицо), ни на продавца доли	Статья 255 НК
Право на льготу	Иностранное юрлицо, даже если его обязательства по уплате НДС исполняет налоговый агент, обязан применить льготы по НДС	Часть 8 статьи 255 НК

 

 

Вывод

Физическое лицо, как налоговый агент, должно удержать налог на прибыль нерезидента с суммы 43 000 долл. США, при условии, что нерезидент формировал эту долю. Для этого перед перерегистрацией уставных документов налоговый агент представит Расчет налога с доходов нерезидента и уплатит сумму налога, исчисленную налоговыми органами.

Но, если есть основание применить нормы Соглашения об избежании двойного налогообложения, этот налог будет уплачен продавцом доли самостоятельно .

НДС с такой реализации начислять не нужно, так как продавец доли должен применить льготу . Обязанность сдать Расчет по налогу не возложена ни на одну из сторон договора.