Комментарий к Положению об освобождении от налогообложения доходов в виде дивидендов

КОММЕНТАРИЙ

к Положению об освобождении

от налогообложения доходов

в виде дивидендов

Положение об освобождении от налогообложения доходов в виде дивидендов, разработанное в соответствии с постановлением Президента "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2009 год" (от 29 декабря 2008 года N ПП-1024), определяет порядок применения налоговых льгот в части доходов в виде дивидендов, получаемых юридическими и физическими лицами.

Согласно пункту 5 постановления Президента N ПП-1024 с 1 января 2009 года по 1 января 2014 года освобождаются от налогообложения доходы в виде дивидендов, получаемые:

физическими лицами - учредителями от микрофирм и малых предприятий;

юридическими лицами, направляющими данные доходы на капитализацию, инвестиции и расчеты за ранее полученные кредиты.

Действие Положения N 1901 не распространяется на дивиденды, направленные в уставный фонд (уставный капитал) юридического лица, от которого они получены. Это обусловлено тем, что согласно статьям 156 и 179 Налогового кодекса данные виды не подлежат обложению у источника выплаты на постоянной основе.

Предоставленные льготы распространяются на все виды дивидендов независимо от периода, за который они начислены и когда они начислены. Обязательным является их выплата в период, предусмотренный Положением.

Физические лица - учредители, получающие дивиденды от микрофирм и малых предприятий, применяют данную льготу без всяких заявлений. Ответственность за правильность ее применения возлагается на источник выплаты, то есть микрофирму или малое предприятие, выплачивающее дивиденды.

Юридические лица, получающие дивиденды в указанный период, имеют право на применение льготы только при предоставлении заявления о том, что выплачиваемые им средства будут направлены на предусмотренные Положением N 1901 цели - капитализацию, инвестиции и расчеты за ранее полученные кредиты. Оно должно быть представлено до выплаты дивидендов и на каждую выплату (условный пример заполнения заявления приведен в приложении N 1 к материалу). Если выплачивающее дивиденды юридическое лицо удержит налог у источника выплаты, то юридическое лицо - получатель дивидендов не вправе использовать эту льготу. То есть обязательным условием для ее применения является представление получателем заявления до выплаты дивидендов. Оно представляется в двух экземплярах, на одном из них делается отметка о получении, который возвращается получателю дивидендов.

Юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, освобождается от ответственности за неудержание налога у источника выплаты только при наличии заявления юридического лица - их получателя. При отсутствии такового на источник выплаты возлагается ответственность за неудержание налога в соответствии с Налоговым кодексом.

Полученные юридическим лицом дивиденды аккумулируются на открываемом в банке специальном счете по счету 22626 "Целевые средства предприятий и организаций" (не обязательно в обслуживающем банке). Его наличие необходимо для контроля за целевым использованием поступивших средств. Выбор банка осуществляется юридическим лицом - получателем дивидендов.

Положение раскрывает порядок отражения на счетах учета полученных дивидендов. Так, например:

1) начисленные дивиденды:

дебет счета 4840 "Дивиденды к получению";

кредит счета 9520 "Доходы в виде дивидендов";

2) поступление дивидендов на специальный счет:

дебет счета 5530 "Прочие специальные счета";

кредит счета 4840 "Дивиденды к получению".

Использование средств со специального счета осуществляется в следующем порядке.

1. При направлении на капитализацию. В соответствии с Положением капитализацией является направление средств юридическими лицами на увеличение собственного уставного фонда (уставного капитала). При направлении на эти цели аккумулированная сумма дивидендов со специального счета переносится на расчетный счет в размере суммы капитализации.

Пример 1. Предприятие по итогам года получило 5 000 000 сумов чистой прибыли, подлежащей распределению. Учредителями предложено 2 000 000 сумов направить на увеличение уставного фонда. При этом на специальном счете накоплено 3 000 000 сумов полученных дивидендов, освобожденных от налогообложения у источника выплаты. После оформления соответствующих документов об увеличении уставного фонда 2 000 000 сумов перечисляются со специального счета на основной расчетный счет, и считается, что данная сумма использована по целевому назначению.

Пример 2. Когда юридическое лицо направляет на увеличение уставного фонда 3 000 000 сумов, а накопленные на специальном счете дивиденды составляют 1 000 000 сумов, то разница в 2 000 000 сумов между средствами, направленными на увеличение уставного фонда и суммой средств на специальном счете, не может быть использована при дальнейшем получении дивидендов, так как 2 000 000 сумов, направляемых на увеличение уставного фонда, образованы не за счет полученных дивидендов, а за счет других доходов.

2. Направление средств на инвестиции. Согласно Положению инвестициями являются средства, направляемые юридическими лицами на модернизацию, техническое и технологическое перевооружение, реконструкцию и строительство, а также средства, направляемые в виде вклада в уставный капитал (уставный фонд) других юридических лиц. В данном случае списание средств со специального счета производится на указанные цели.

Пример 3. Предприятие, имея на специальном счете 5 000 000 сумов, решило создать дочернее предприятие с уставным фондом в 3 000 000 сумов. Перечисленный им со специального счета вклад в 3 000 000 сумов в уставный фонд данного дочернего предприятия является целевым использованием данных средств.

3. Направление средств на погашение ранее полученных кредитов. В соответствии с Положением кредит - это ссуда в денежной форме, предоставляемая кредитными организациями юридическим лицам на условиях срочности и возвратности с выплатой кредитной организации основного долга и процентов за пользование ссудой. Согласно статье 22 Налогового кодекса под кредитной организацией понимаются банки, кредитные союзы, микрокредитные организации, ломбарды и иные кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию.

Пример 4. Предприятие имеет перед кредитными организациями 15 000 000 сумов задолженности. Подав заявление юридическому лицу - источнику выплаты, оно освободилось от уплаты налога на прибыль у источника и получило на специальный счет 5 000 000 сумов дивидендов. Направив средства на погашение кредита, оно использовало их на цели, предусмотренные Положением N 1901.

Немаловажным условием применения льгот является также предоставление Расчета использования средств, полученных в виде дивидендов и не