Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховщиков (Приложение к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховщиков, утвержденному Приказом министра финансов от 05.05.2008 г. N 47, зарегистрированным МЮ 22.05.2008 г. N 1813)

ПРИЛОЖЕНИЕ

к Плану счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности страховщиков,

утвержденному Приказом министра

финансов от 05.05.2008 г. N 47,

зарегистрированным МЮ

22.05.2008 г. N 1813

Настоящая Инструкция утверждена на государственном языке.

Перевод текста на  русский язык носит информационный  характер.

При возникновении неясностей следует  обращаться  к тексту

нормативно-правового акта.

ИНСТРУКЦИЯ

по применению плана счетов

бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности страховщиков

ЧАСТЬ I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Понятия и определения, используемые в целях настоящей Инструкции:

активный счет (А) - это счет, предназначенный для отражения активов, на котором остаток и увеличение экономических ресурсов отражаются по дебету счета, а уменьшение по кредиту;

бухгалтерский счет - способ регистрации и хранения бухгалтерской информации о состоянии и движении экономических ресурсов предприятий и требований к ним;

депонированная страховая премия (депо премий) - страховая премия временно находящаяся на счетах перестрахователя и подлежащая уплате перестраховщику в соответствии с договором перестрахования.

забалансовые счета (3) - это счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении активов, условных прав и обязательств, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его распоряжении. Эти счета не корреспондируются с другими счетами и не отражаются в финансовой отчетности предприятия;

контр - активный счет (КА) - это счет, сальдо которого вычитается из сальдо связанного с ним активного счета для отражения в финансовой отчетности чистой стоимости актива;

контр - пассивный счет (КП) - это счет, сальдо которого вычитается из сальдо связанного с ним пассивного счета для отражения в финансовой отчетности чистой стоимости обязательства или капитала;

пассивный счет (П) - это счет, предназначенный для отражения обязательств и капитала, на котором остаток и увеличение обязательств и капитала отражаются по кредиту счета, а уменьшение по дебету;

перестрахователь - страховщик или перестраховщик, передающий принятые им на себя страховые обязательства в перестрахование;

перестраховщик - страховщик, имеющий лицензию на занятие перестраховочной деятельностью либо лицензию на страховую деятельность, позволяющую вести одновременно перестраховочную деятельность, иностранная страховая организация, которая вправе заниматься перестраховочной деятельностью в соответствии с законодательством государства ее местонахождения;

постоянные счета - это счета активов, обязательств и капитала, которые имеют сальдо на конец отчетного периода, отражающиеся в бухгалтерском балансе. Постоянные счета делятся на активные, пассивные, контр-активные и контр-пассивные;

ретроцессия - передача по договору перестрахования на перестрахование страховых обязательств или их части, полученных по перестрахованию;

риски, переданные на перестрахование - страховые риски, принятые страховщиком и застрахованные у другого страховщика в соответствии с договором перестрахования;

риски, полученные по перестрахованию - страховые риски, полученные страховщиком от другого страховщика в соответствии с договором перестрахования;

страховой полис - документ (свидетельство, сертификат, квитанция) удостоверяющий факт заключения договора страхования и вступления обязательств страховщика по договору страхования, выдаваемый после оплаты страхователем страховой премии (если договором страхования не предусмотрено иное) по договору страхования;

транзитные счета (Т) - это временные счета доходов и расходов, которые используются в течение отчетного периода, но закрываются и не имеют остатка на конец отчетного периода, отражающиеся в Отчете о финансовых результатах.

ЧАСТЬ II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

РАЗДЕЛ I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ

ПОДРАЗДЕЛ I. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ

И ДРУГИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ

2. Счета этого подраздела предназначены для обобщения информации о:

а) наличии, движении и износе основных средств, принадлежащих страховщику на правах собственности и полученных по договору финансовой аренды;

б) наличии, движении и износе нематериальных активов принадлежащих страховщику на правах собственности;

в) долгосрочных инвестициях в ценные бумаги, дочерние и зависимые хозяйственные общества, предприятия с иностранным капиталом и прочие;

г) наличии и движении отечественного и импортного оборудования к установке;

д) всех видах капиталовложений;

е) долгосрочной части расчетов по векселям полученным, счетов к получению по финансовой аренде, долгосрочная задолженность персонала, прочей долгосрочной дебиторской задолженности, отсроченных налогов на прибыль по временным разницам, долгосрочные отсроченные расходы.

3. В данном подразделе освещается порядок учета на следующих счетах:

0100 - Счета учета основных средств;

0200 - Счета учета износа основных средств;

0300 - Счета учета основных средств, полученных по договору финансовой аренды;

0400 - Счета учета нематериальных активов;

0500 - Счета учета амортизации нематериальных активов;

0600 - Счета учета долгосрочных инвестиций;

0700 - Счета учета оборудования к установке;

0800 - Счета учета капитальных вложений;

0900 - Счета учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов.

§ 1. Счета учета основных средств (0100)

4. Обобщение информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих страховщику на правах собственности, основных средств, находящихся в эксплуатации, на консервации или сданных по договору оперативной аренды, осуществляется на следующих счетах:

0110 "Земля";

0111 "Благоустройство земли";

0112 "Благоустройство основных средств, полученных по договору финансовой аренды";

0120 "Здания, сооружения и передаточные устройства";

0130 "Машины и оборудование";

0140 "Мебель и офисное оборудование";

0150 "Компьютерное оборудование и вычислительная техника";

0160 "Транспортные средства";

0170 "Рабочий скот";

0180 "Многолетние насаждения";

0190 "Прочие основные средства";

0199 "Законсервированные основные средства".

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств на территории республики и за рубежом.

5. Порядок отнесения имущества к основным средствам производится бухгалтерией согласно Национальному стандарту бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ N 5) "Основные средства", утвержденному Министерством финансов Республики Узбекистан 9 октября 2003 года N 114, (рег. N 1299 от 20.01.2004 г., "Собрание законодательства Республики Узбекистан", 2004 г., N 3, ст. 35) и на основании паспортов и описаний, инструкций по эксплуатации и другой технической документации, полученных при их приобретении.

6. Основные средства учитываются на счетах учета основных средств по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

а) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал страховщика - по договоренности сторон;

б) изготовленных страховщиком, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению, постройке, достройке) или приобретению этих объектов, включая уплаченные и не возмещаемые налоги (другие обязательные платежи), а также расходы по доставке, монтажу, установке и пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние;

в) полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа - по рыночной стоимости на дату оприходования или по стоимости указанных в документах приема-передачи.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов, а также их переоценки. В соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 31 декабря 2001 года N 490 "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2002 год" хозяйствующие субъекты, независимо от форм собственности, ежегодно производят переоценку основных фондов по состоянию на 1 января для приведения их стоимости в соответствие с текущими ценами. Сумма дооценки (уценки) основных средств отражается по дебету (кредиту) счета учета основных средств (0100), в корреспонденции со счетом 8510 "Корректировки по переоценке имущества".

7. Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал страховщика, отражается по дебету счетов учета основных средств (0100) и кредиту счета 4610 "Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал".

8. Объекты основных средств, построенные самим страховщиком, а также построенные согласно договору подряда, приходуются по дебету соответствующих счетов учета основных средств (0100) с кредита счета 0810 "Незавершенное строительство".

9. Объекты основных средств, приобретенные от поставщиков, подрядчиков и других лиц, приходуются по дебету счетов учета основных средств (0100) и кредиту счета 0820 "Приобретение основных средств".

10. Оприходование основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, отражается по дебету счетов учета основных средств (0100), в корреспонденции со счетом 8530 "Безвозмездно полученное имущество". Однако для целей налогообложения сумма безвозмездно полученных основных средств включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

11. При списании объектов основных средств в результате ликвидации, реализации, безвозмездной передачи, передачи в уставный капитал в качестве вклада, передачи по договору финансовой аренды, недостачи или их потери первоначальная стоимость списывается с соответствующих счетов учета основных средств (0100) в дебет счета 9210 "Выбытие основных средств".

12. На счете 0110 "Земля" учитываются земельные участки, переданные в собственность страховщику в соответствии с законодательством. По дебету счета 0110 "Земля" также отражаются дополнительные расходы, оплачиваемые при приобретении земли, комиссионное вознаграждение агентам по недвижимости, оплата услуг адвокатов, налоги при покупке, стоимость дренажа, очистки и выравнивания земли.

Общие расходы по подготовке земли, включая градуировку, канализацию, а также геодезические работы, капитализируются на счете 0110 "Земля", так как эти затраты необходимы для дальнейшего пользования землей и повышения ее ценности.

Когда земля приобретается в целях реконструкции или для строительства зданий и сооружений, стоимость устранения существующих конструкций и прочих препятствий капитализируется на дебет счета 0110 "Земля". При этом выручка от реализации материалов, полученных от ликвидации конструкций, сокращает эти затраты.

Если земля уже находится во владении, а существующие конструкции устраняются для предоставления места новому строительству, затраты по сносу не капитализируются на счете 0110 "Земля", а отражаются как расходы, связанные с выбытием старых конструкций.

13. На счете 0111 "Благоустройство земли" учитываются расходы по усовершенствованию земельной площади, подъездных путей, парковок для автомобилей и прочих транспортных средств, оград и других видов облагораживания.

14. На счете 0112 "Благоустройство основных средств, полученных по договору финансовой аренды" учитываются капитальные затраты, связанные с благоустройством арендованного имущества, полученного по договорам финансовой аренды.

В капитальные затраты по благоустройству основных средств, полученных по договору финансовой аренды, включаются также затраты по реконструкции и модернизации объектов основных средств.

15. На счете 0120 "Здания, сооружения и передаточные устройства" учитываются:

а) здания - производственные, административные, социально-бытовые, жилые (инвентарным объектом является каждое отдельно стоящее здание и пристройки, имеющие самостоятельное хозяйственное значение). В состав зданий и пристроек входят все коммуникации, необходимые для нормальной эксплуатации (системы отопления, освещения, вентиляции, водогазоснабжения, внутренние телефонные и компьютерные сети, лифтовое хозяйство, системы пожарной и охранной сигнализации);

б) сооружения - автомобильные дороги, мосты, эстакады, водохранилища, нефтяные и газовые скважины, стволы шахт и др.;

в) передаточные устройства - линии электропередачи, трубопроводы, тепловые и газовые сети, трансмиссии и др.

16. На счете 0130 "Машины и оборудование" учитываются:

а) силовые машины и оборудование - атомные реакторы, котлы, паровые двигатели, турбины, силовые трансформаторы, двигатели внутреннего сгорания и др.;

б) рабочие машины и оборудование - станки, аппараты, агрегаты, предназначенные для механического, термического, химического или другого технологического воздействия на предметы труда;

в) измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование - весы, дозаторы, манометры, термостаты, оборудование для диспетчерского контроля, сигнализации, аппаратура научно-исследовательских лабораторий, сейсмических станций и др.;

г) прочие машины и оборудование - оборудование телефонных станций и другие машины и оборудование, не учитываемое в предыдущих группах.

17. На счете 0140 "Мебель и офисное оборудование" учитываются мебель и принадлежности производственного и административного назначения (столы, шкафы, наборы мебели, кресла, сейфы и др.), а также офисное оборудование (телефаксные аппараты, бумагорезательные и бумагоуничтожающие машины и др.).

18. На счете 0150 "Компьютерное оборудование и вычислительная техника" учитываются компьютеры, принтеры, сканеры, модемы и другое компьютерное оборудование, а также вычислительная техника.

19. На счете 0160 "Транспортные средства" учитывается подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного, воздушного, производственного и коммунального транспорта, а также магистральные трубопроводы.

20. На счете 0170 "Рабочий скот" учитывается скот, используемый в качестве рабочей силы - лошади, волы, верблюды, ослы и другие рабочие животные (включая животных, используемых в качестве гужевого транспорта).

21. На счете 0180 "Многолетние насаждения" учитываются озеленительные, декоративные, плодово-ягодные деревья и насаждения, живые изгороди и др.

22. На счете 0190 "Прочие основные средства" учитываются основные средства, не перечисленные в вышеприведенных счетах.

23. На счете 0199 "Законсервированные основные средства" учитываются основные средства, законсервированные в установленном законодательством порядке.

24. Корреспонденция по счетам учета основных средств (0100)

             

                     

§ 2. Счета учета износа основных средств (0200)

25. Обобщение информации об износе основных средств, принадлежащих страховщику на правах собственности или полученных по договору финансовой аренды, осуществляется на следующих счетах:

0211 "Износ благоустройства земли";

0212 "Износ благоустройства основных средств, полученных по договору финансовой аренды";

0220 "Износ зданий, сооружений и передаточных устройств";

0230 "Износ машин и оборудования";

0240 "Износ мебели и офисного оборудования";

0250 "Износ компьютерного оборудования и вычислительной техники";

0260 "Износ транспортных средств";

0270 "Износ рабочего скота";

0280 "Износ многолетних насаждений";

0290 "Износ прочих основных средств";

0299 "Износ основных средств, полученных по договору финансовой аренды".

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении износа основных средств на территории Республики Узбекистан и за рубежом.

26. Износ по основным средствам начисляется по установленным нормам и методам, предусмотренным Налоговым кодексом Республики Узбекистан и Национальным стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ N 5) "Основные средства", утвержденным Министерством финансов Республики Узбекистан 9 октября 2003 года N 114, (рег. N 1299 от 20.01.2004 г., "Собрание законодательства Республики Узбекистан", 2004 г., N 3, ст. 35).

27. Амортизация не начисляется по следующим основным средствам:

а) библиотечным фондам;

б) фондам, переведенным на консервацию в установленном законодательством порядке.

в) музейным ценностям;

г) памятникам архитектуры и искусства;

д) полностью амортизированным основным средствам.

28. На счетах 0211-0290 учитывается износ основных средств, принадлежащих страховщику на правах собственности.

29. На счете 0299 "Износ основных средств, полученных по договору финансовой аренды" учитывается износ основных средств, полученных в финансовую аренду, аналогично учету износа собственных основных средств.

30. Начисленная сумма износа основных средств относится в кредит соответствующих счетов учета износа основных средств (0200) в корреспонденции со счетами учета затрат.

31. Страховщики-арендодатели отражают начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в текущую аренду, по кредиту соответствующих счетов учета износа основных средств (0200) и дебету счета 9430 "Прочие операционные расходы".

32. При списании объектов основных средств, принадлежащих страховщику на правах собственности, в результате ликвидации, реализации, безвозмездной передачи, передачи в уставный капитал в качестве вклада, передачи по договору финансовой аренды, недостачи или их потери сумма начисленного по ним износа списывается с дебета соответствующих счетов учета износа основных средств (0200) в кредит счета 9210 "Выбытие основных средств".

33. Корреспонденция по счетам учета износа основных средств (0200)

        

         

§ 3. Счет учета основных средств, полученных

по договору финансовой аренды (0300)

34. Обобщение информации о наличии и движении основных средств, долгосрочно арендуемых страховщиком, осуществляется на счете 0300 "Основные средства, полученные по договору финансовой аренды". Этот счет используется страховщиками - арендаторами.

35. Учет основных средств, полученных страховщиком по договору оперативной аренды, ведется на забалансовом счете 001 "Основные средства, полученные по оперативной аренде".

36. Учет аренды осуществляется в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ) N 6 "Учет аренды" (рег. N 1946 от 24 апреля 2009 года).

37. Основные средства, поступившие страховщику на условиях финансовой аренды, отражаются по дебету счета 0310 "Основные средства, полученные по договору финансовой аренды" и кредиту счетов 6950 "Финансовые обязательства - текущая часть" и 7910 "Финансовая аренда к оплате".

38. Оплата причитающихся арендодателю текущих платежей за использование основных средств, полученных в финансовую аренду, отражается по дебету счетов 6950 "Долгосрочные обязательства - текущая часть" и кредиту счетов учета денежных средств.

39. Сумма начисленных процентов по договору финансовой аренды проводится:

а) у арендатора - по дебету счета 9610 "Расходы в виде процентов" и кредиту счета 6920 "Начисленные проценты".

б) у арендодателя - по дебету счета 4830 "Проценты к получению" и кредиту счета 9550 "Доход от финансовой аренды".

40. При переходе по условиям договора финансовой аренды (или дополнительного соглашения арендодателя и арендатора) арендованных основных средств в собственность арендатора в учете производятся записи по дебету соответствующих счетов учета основных средств (0100) и кредиту счета 0310 "Основные средства, приобретенные по договору финансовой аренды" по видам основных средств. Одновременно сумма износа по этому объекту, числящаяся на счете 0299 "Износ основных средств, полученных по договору финансовой аренды", переносится на соответствующие счета учета износа основных средств (0200).

Если по окончании договора финансовой аренды объекты основных средств возвращаются арендодателю, то в учете производятся записи по дебету счета 0299 "Износ основных средств, полученных по договору финансовой аренды" и кредиту счета 0310 "Основные средства, полученные по договору финансовой аренды".

Если арендованные основные средства возвращаются арендодателю до окончания срока действия договора финансовой аренды, то в учете производятся записи по кредиту счета 0310 "Основные средства, полученные по договору финансовой аренды" и по дебету счетов 0299 "Износ основных средств, полученных по договору финансовой аренды" (на сумму начисленной амортизации), 6950 "Финансовые обязательства - текущая часть", 7910 "Финансовая аренда к оплате" (на остаточную сумму арендных платежей).

Аналитический учет по счету 0310 "Основные средства, полученные по договору финансовой аренды" ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

41. Корреспонденция по счетам учета основных средств, полученных по договору финансовой аренды (0300)

             

...