Как облагать налогами экспорт услуг

В рекомендации:

– условия, при которых контракты на оказание услуг признаются экспортными;
– налогообложение экспорта услуг за пределы Узбекистана:
     НДС;
     налог на прибыль;
     налог с оборота;
– налогообложение экспорта услуг внутри Узбекистана.

При каких условиях контракты на оказание услуг признаются экспортными

В целях налогообложения услугами признаются виды предпринимательской деятельности по производству продуктов (материальных или нематериальных), направленной на удовлетворение потребностей других лиц, а также работы, выполняемые для других лиц .

Внимание

Не относится к услугам деятельность физлиц в рамках трудового договора с работодателем .

Экспорт услуг – это оказание услуг юридическим или физическим лицом Узбекистана юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их оказания .

Чтобы контракты на оказание услуг считались экспортными, необходимо соблюдать следующие условия:

• контракты заключены с иностранными юридическими или физическими лицами;
• услуги оказываются собственными силами;
• оплата по контракту производится в иностранной валюте;

Ситуация

Предприятие оказывает услуги на экспорт с оплатой в российских рублях  

Предприятие оказывает услуги российской компании, контракт заключен в российских рублях.

Считается ли российский рубль иностранной валютой в целях признания контракта экспортным?

– Да, считается. Иностранная валюта – это :

• денежные знаки, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории иностранного государства, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену;
• средства на банковских счетах и во вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

То есть иностранной валютой признаются любые законные средства платежа в денежных единицах иностранных государств либо в международных денежных или расчетных единицах. Российский рубль – не исключение и полностью соответствует определению иностранной валюты.

Таким образом, для признания контракта экспортным вид иностранной валюты не имеет значения.

• данные по контракту введены в Единую электронную информационную систему внешнеторговых операций (ЕЭИСВО).

Исключение – экспорт услуг через сеть Интернет на сумму до 5 тыс. долл. США по одному инвойсу с оплатой через международные платежные системы. В этом случае не нужно заключать письменный договор с покупателем и вводить информацию в ЕЭИСВО .

Экспортеры услуг, наряду с экспортерами товаров, пользуются налоговыми льготами и преференциями.

Если в ЕЭИСВО прикреплены копии актов выполненных работ (оказанных услуг) по внешнеторговому договору, работы считаются выполненными (услуги оказанными)  .

Какими налогами облагается экспорт услуг за пределы Узбекистана

НДС

Оборот по реализации услуг – это любая деятельность, отличная от реализации товара, включая :

• оказание услуг на возмездной основе;
• безвозмездное оказание услуг, в т.ч. предоставление имущества в безвозмездное пользование. Исключение – это случаи, когда безвозмездное оказание услуг экономически оправдано.

Оборот по реализации услуг является объектом обложения НДС только в том случае, если местом реализации услуг признается Узбекистан .

Чтобы определить порядок обложения НДС экспортируемых услуг:

1) определите место реализации оказываемых услуг. Если место реализации услуг, оказываемых на экспорт, – Узбекистан, то эти услуги облагаются НДС.

Суммы «входного» НДС, уплаченные (подлежащие уплате) по товарам (услугам), приобретенным для оказания этих услуг, принимаются к зачету при соблюдении всех его условий.

Ситуация

Предприятие планирует оказывать услуги  

Предприятие планирует оказывать маркетинговые услуги в Узбекистане и за его пределами.

Каков порядок обложения НДС в этой ситуации?

– Обложение НДС зависит от того, признается ли Узбекистан местом реализации услуг.

По общему правилу, Узбекистан признается местом реализации услуг, если покупатели действуют или находятся на его территории .

Для отдельных видов услуг место реализации определяется в соответствии с частью 3 статьи 241 НК. Маркетинговые услуги не включены в этот перечень. Поэтому место их реализации определяется по общему правилу, т.е. по месту деятельности или нахождения покупателя.

При оказании маркетинговых услуг местным заказчикам оборот по реализации услуг облагается НДС по общеустановленной ставке – 12%. Льгота по этим услугам не предусмотрена.

Услуги, оказанные иностранным компаниям, НДС не облагаются, поскольку место реализации в этом случае – не Узбекистан, заказчики услуг не действуют и не находятся на территории республики. При этом, если услуги оказаны представительству, филиалу иностранного юрлица, зарегистрированному в Узбекистане, или же приобретены им через постоянное учреждение, местом реализации услуг будет Узбекистан и оборот по реализации облагается НДС.

При оплате услуг иностранной валютой (в т.ч. при получении полного или частичного аванса) налоговую базу определяйте в сумах по курсу ЦБ на дату совершения оборота по реализации услуг . Дата совершения оборота – день оформления (подписания) счета-фактуры или другого документа, подтверждающего факт оказания услуг .

Внимание

Даже если место реализации ваших услуг – не Узбекистан и, соответственно, НДС по ним не начисляется, в целях зачета оборот по реализации таких услуг приравнивается к облагаемому . Это означает, что суммы «входного» НДС, уплаченные (подлежащие уплате) по товарам (услугам), приобретенным для оказания этих услуг, принимаются к зачету при соблюдении всех его условий.

По оказанным экспортным услугам оформите односторонний ЭСФ. Тип ЭСФ зависит от места реализации услуг:

• если место реализации – Узбекистан, выберите тип ЭСФ – «Экспорт услуг (на территории РУз)». На основании этого ЭСФ экспортный оборот по реализации отразится в налоговой отчетности:

           – в Реестре продаж (табл. 2 прил. №4 к Расчету НДС);
           – в приложении №1 «Обороты по реализации товаров (услуг) в налоговом периоде»;

• если Узбекистан – не место реализации, выберите тип ЭСФ – «Экспорт услуг (за территорией РУз)». На основании этого ЭСФ стоимость оказанных услуг отразится в строке 020 приложения №1 к Расчету НДС;

2) проверьте, не относятся ли ваши услуги к льготным .

Если услуги освобождены от налогообложения, НДС по ним не начисляется, даже если место реализации – Узбекистан.

«Входной» налог, уплаченный (подлежащий уплате) по товарам (услугам), приобретенным для оказания этих услуг, не подлежит зачету .

По оказанным на экспорт льготным услугам оформите односторонний ЭСФ с указанием льготы. На основании этого ЭСФ льготный оборот отразится в приложении №2 к Расчету НДС;

3) определите, не применяется ли по ним нулевая налоговая ставка . Если – применяется, «входной» НДС, уплаченный (подлежащий уплате) по товарам (услугам), приобретенным для оказания этих услуг, принимается к зачету при соблюдении всех его условий .

По оказанным на экспорт услугам, облагаемым по нулевой ставке, оформите односторонний ЭСФ и укажите ставку 0%. На основании этого ЭСФ оборот по реализации отразится в приложении №2 к Расчету НДС;

4) при безвозмездном оказании услуг установите, является ли это экономически оправданным.

Если безвозмездное оказание услуг экономически оправдано, это не будет оборотом по реализации в целях налогообложения . НДС в этом случае не начисляйте. «Входной» налог по товарам (услугам), приобретенным для таких услуг, подлежит зачету при соблюдении условий зачета .

ЭСФ в таких случаях не оформляйте, в Расчете НДС такие операции не отражаются.

Если безвозмездное оказание услуг экономически не оправдано, оформите односторонний ЭСФ типа «Без оплаты» с начислением НДС (если услуги не включены в перечень льготных или облагаемых по нулевой ставке). В налоговой отчетности этот оборот по реализации отразится в приложении №1.

«Входной» налог по приобретенным для оказания этих услуг товарам (услугам) подлежит зачету.

Пример

Учет НДС, удерживаемого иностранным заказчиком при оплате услуг 

Предприятие оказало услуги на экспорт. Местом реализации услуг согласно Налоговому кодексу Узбекистана признается территория республики.

Инопартнер (заказчик) при оплате услуг удержал НДС по ставке 15% согласно налоговому законодательству своего государства.

Предъявлена стоимость услуг инопартнеру с учетом 12% НДС – 1 064 000 тыс. сум. Сумма удержанного инопартнером НДС (15%) – 159 600 тыс. сум. (1 064 000 х 15%).

Бухгалтерский учет:

    

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Отражен доход от экспорта услуг (1 064 000 : 1,12)	950 000	4010	9030
Начислен НДС (950 000 х 12%)	114 000	4010	6410
Удержан НДС (15%) инопартнером	159 600	9430	4010
Поступила валютная выручка от инопартнера (1 064 000 – 159 600)	904 400	5210	4010

Сумма НДС, удержанная инопартнером со стоимости оказанных ему услуг и уплаченная им в своем государстве, для предприятия – экспортера услуг является вычитаемым расходом при расчете налога на прибыль .  

Налог на прибыль

Если заказчик оплачивает ваши услуги в иностранной валюте, доходы по ним учитывайте вместе с доходами в национальной валюте .

С 2022 года не учитывается в целях налогообложения курсовая разница, возникающая от переоценки полученных (выданных) авансов . Это значит, что доход от реализации услуг в сумме, равной полученному авансу, определяется на дату его получения.

До 2025 года по доходам от экспорта услуг применялась нулевая ставка налога на прибыль. С 1 января 2025 года эта преференция исключена . Условием применения нулевой ставки было поступление выручки от экспорта в иностранной валюте в течение 180 календарных дней со дня оказания услуг. В противном случае нулевая ставка не применялась.

Нулевая ставка по налогу на прибыль не применялась при оказании услуг:

• нерезидентам, действующим через постоянные учреждения ;
• международных перевозок, за исключением автотранспортных ;
• по транспортировке товаров по трубопроводам и газопроводам.

Если у вас было несколько видов деятельности, в т.ч. экспорт услуг, требовалось вести раздельный учет доходов и расходов . Порядок ведения такого учета отражался в учетной политике в целях налогообложения .

Если применялась нулевая ставка, заполнялось приложение №7 к расчету налога на прибыль.

Налог с оборота

До 2025 года доходы от оказания услуг на экспорт вычитались из совокупного дохода при расчете налога с оборота. С 1 января 2025 года эта преференция исключена .

Какими налогами облагается экспорт услуг внутри Узбекистана

Экспортными признаются также контракты, заключенные с нерезидентами Узбекистана, на оказание услуг по проектам на территории республики (так называемый «внутренний» экспорт) . Это означает, что пользоваться этими услугами нерезиденты будут на территории Узбекистана.

Данные по этим контрактам также вводятся в ЕЭИСВО, а экспортеры вправе пользоваться льготами и преференциями, предоставленными им Налоговым кодексом, но при соблюдении условий для их использования.

Например, для применения нулевой ставки НДС по «внутреннему» экспорту услуг необходимо, чтобы:

• услуги относились к облагаемым по нулевой ставке  ;
• местом реализации услуг признавался Узбекистан;
• контракт был заключен с иностранным юридическим или физическим лицом;
• услуги оказывались собственными силами;
• оплата по контракту производилась в иностранной валюте;
• данные по контракту были введены в ЕЭИСВО.

До 2025 года для применения нулевой ставки налога на прибыль было условие – поступление валютной выручки в течение 180 календарных дней со дня оказания услуг.