Как зачесть НДС, если есть облагаемые и освобожденные обороты

По общему правилу отнести в зачет можно только НДС по товарам (услугам), используемым в облагаемых оборотах по реализации, в том числе – по нулевой ставке .  О том, как быть с зачетом, если у предприятия есть облагаемые и необлагаемые обороты, по просьбе buxgalter.uz рассказала эксперт «Нормы» Ирина АХМЕТОВА:

– Товары и услуги, реализация которых освобождена от НДС, приведены в ст. 243 НК.

«Входной» НДС, приходящийся на освобожденные от налогообложения обороты, учитывается в стоимости приобретенных товаров (услуг)  или – в определенных случаях – в составе расходов, вычитаемых при исчислении налога на прибыль .

Если у вас есть облагаемые и освобожденные от НДС обороты, организуйте раздельный учет :

• по реализации товаров (услуг);
• по приобретению товаров (услуг).

Внимание

С 2020 года индивидуальные предприниматели и юридические лица Республики Узбекистан, оказывающие услуги, местом реализации которых не признается Узбекистан, имеют право на зачет НДС, уплаченного (подлежащего уплате) по фактически полученным и использованным в данном обороте товарам (услугам) . Для зачета такой оборот приравнивается к облагаемому.

Как вести раздельный учет «входного» НДС

Раздельный учет «входного» НДС организуйте по трем группам товаров (услуг):

1) используемым в облагаемых НДС оборотах;

2) используемым в освобожденных от НДС оборотах;

3) используемым и в облагаемых, и в освобожденных оборотах.

НДС по приобретенным товарам и услугам можете взять в зачет, если они используются :

• в облагаемых НДС оборотах по реализации, в том числе – по нулевой ставке ;
• для собственных нужд предприятия и рассматриваются в качестве расходов, вычитаемых при расчете налога на прибыль .

Не относите в зачет «входной» НДС, а включите его в стоимость приобретения :

• основных средств, объектов недвижимости и нематериальных активов, приобретенных для использования в освобожденных от НДС оборотах по реализации, а также товаров и услуг, приобретенных для строительства, модернизации, реконструкции, технического перевооружения и ремонта таких ОС и объектов недвижимости;
• товаров и услуг, приобретенных для использования в освобожденных от НДС оборотах по реализации;
• товаров и услуг, рассматриваемых как представительские расходы;
• безвозмездно полученных товаров и услуг. Исключение – если вы получили их от иностранных лиц и уплатили налог при получении;
• товаров и услуг, приобретенных для собственных нужд, расходы на которые не вычитаются при расчете налога на прибыль ;
• легковых автомобилей, мотоциклов, вертолетов, моторных лодок, самолетов, других видов моторных средств и топлива для них, а также алкогольной и табачной продукции, если приобретение не связано с осуществляемым видом деятельности.

Если же вы одновременно совершаете как облагаемые, так и освобожденные обороты, «входной» НДС нужно распределить.

Определить сумму НДС, подлежащую зачету при наличии облагаемых и освобожденных оборотов, можно одним из следующих методов :

1) раздельным;

2) пропорциональным.

Выберите метод определения НДС, подлежащего зачету, в зависимости от особенностей вашей деятельности, обязательно закрепите его в учетной политике и не меняйте в течение календарного года.

Когда применяется раздельный метод распределения «входного» НДС 

Если вы можете заранее определить, в каком обороте – облагаемом или освобожденном – будут использованы полученные товары и услуги, применяйте раздельный метод. Товары и услуги, используемые в облагаемом обороте, и суммы НДС по ним учитывайте отдельно от используемых в освобожденном обороте. При этом по общим затратам, которые невозможно разделить, применяйте пропорциональный метод. Как правило, это – общепроизводственные и общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности предприятия в целом.

По пропорциональному методу сумму НДС, принимаемую к зачету, определяйте исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота по реализации (без учета налога). Обороты по реализации учитывайте нарастающим итогом в течение текущего календарного года.

Налог, не принятый к зачету при использовании пропорционального метода, отнесите на расходы, вычитаемые при исчислении налога на прибыль .

Сумму НДС по товарам и услугам, приобретенным для использования в освобожденных от налогообложения оборотах, включите в стоимость этих товаров и услуг.

Когда применяется пропорциональный метод распределения «входного» НДС 

Если вы не можете точно определить, в каком объеме полученные товары и услуги используются в облагаемых и освобожденных от НДС оборотах, применяйте пропорциональный метод распределения «входного» НДС по всем приобретенным товарам и услугам. Налог, не принятый к зачету, отнесите на расходы, вычитаемые при исчислении налога на прибыль .