Полезное для бухгалтера в ноябре:
Проблемные вопросы практического применения электронных счетов-фактур обсудили бухгалтеры и руководители предприятий на семинаре, организованном компанией «Venkon», представляющей систему «Didox», одного из операторов ЭСФ. В семинаре также приняли участие представители ГНК, НИЦ «Янги технологиялар» при ГНК, эксперты ООО «Norma» и Учебного центра «Менталист».
Переход на ЭСФ должен значительно упростить налоговое администрирование. Показатели налоговой отчетности станут сопоставимыми с первичной документацией - счетами-фактурами. И бухгалтеру не придется все время объясняться с налоговыми органами по выставленным в ходе камерального контроля требованиям.
С другой стороны, специалисты-практики опасаются, что из-за недоработанности системы и нечеткости формулировок законодательства, регулирующего работу в системе ЭСФ 
, будут допущены ошибки, расплачиваться за которые придется налогоплательщику.
Buxgalter.uz публикует ответы на самые актуальные из обсуждаемых вопросов.
1. Все ли первичные документы, связанные с реализацией, должны с 1 января заполняться в электронном виде – в системе ЭСФ? Например, доверенности, товарно-транспортные накладные, акты-выполненных работ и т.д.
- Нет, не все. Положение №522 обязывает оформлять в электронном виде только счета-фактуры. При этом для удобства налогоплательщика в системе ЭСФ «Didox» также предусмотрены электронные формы доверенности, акта выполненных работ, оказанных услуг и ТТН, которые могут использоваться клиентом по желанию. При необходимости все эти документы, включая сами счета-фактуры, можно распечатать.
2. Если отгрузка оформлена бумажными первичными документами и не будет отражена в реестре ЭСФ, какие будут последствия?
- Вы обязаны заполнять счета-фактуры и реестры в электронном виде с 1 января 2020 года. Меры ответственности пока не предусмотрены. Ключевое слово – пока…
Проект НК, размещенный на ЕПИГУ, предусматривает только два исключительных случая, когда разрешается заполнить счета-фактуры на бумаге :
1) отсутствие по месту нахождения налогоплательщика в границах административно-территориальных единиц Республики Узбекистан сети телекоммуникаций общего пользования. Информация об административно-территориальных единицах, на территории которых отсутствуют сети телекоммуникаций общего пользования, размещается на официальном сайте Министерства по развитию информационных технологий и коммуникаций Республики Узбекистан;
2) возникновение в информационной системе электронных счетов-фактур технических ошибок, подтвержденных уполномоченным органом. После устранения технических ошибок счет-фактура, выписанный на бумажном носителе, подлежит регистрации в информационной системе электронных счетов-фактур в течение пяти дней с даты устранения технических ошибок.
3. Какую дату реализации принимать для расчета налогов:
- дату формирования ЭСФ в системе;
- дату, указанную в счете-фактуре;
- дату получения подтверждения ЭСФ от покупателя.
Например, компания оказывает услуги. На последнее число месяца необходимо оформить большое количество счетов-фактур. Бухгалтер начинает оформлять их заранее. Можно ли отразить в системе оператора счет-фактуру, датированную 31 числом, например, 25 числа?
- Датой совершения оборота по реализации товаров признается дата выставления поставщиком счета-фактуры или дата отгрузки товара .
Сегодня в системе ЭСФ технически заложено так, что дата счета-фактуры – это дата ее выставления в режиме реального времени.
Положение №522 не дает ответа на вопрос о «дате счета-фактуры». Поэтому целесообразно предусмотреть технический регламент к Положению №522 по определению даты ЭСФ, а также сроков, в рамках которых выставленная ЭСФ должна быть подписана или отказана покупателем.
4. Какой смысл в заполнении к налоговому расчету по НДС реестров покупок и продаж? Ведь налоговики и так видят по ЭСФ объем реализации.
- Не все хозяйственные операции , облагаемые НДС, попадут в систему ЭСФ. Поэтому налогоплательщик должен будет их указать в расчете НДС, в частности, - в реестрах покупок и продаж к расчету НДС.
5. Нужно ли в одностороннем порядке отражать в ЭСФ реализацию в розницу за наличный расчет и по терминалу?
- Реализация в розницу отражается первичными документами – чеками ККМ и терминала.
Сегодня бухгалтер вписывает розничную реализацию в реестр продаж общей суммой на последнее число месяца.
Положение №522 и проект НК не предусматривают оформление ЭСФ для розницы и услуг (работ), оказанных с применением ККМ и терминала.
Однако, если налоговая отчетность будет сопоставляться с системой ЭСФ, у бухгалтера есть возможность отразить розничную реализацию в виде ЭСФ, оформленного в одностороннем порядке .
6. Счет-фактуру подписывает директор и бухгалтер. Если оформление счетов-фактур происходит с использованием ЭЦП организации, кто будет нести ответственность за правильность их оформления?
- Ответственность за надлежащее оформление, своевременность, достоверность первичных документов несет руководитель и главный бухгалтер предприятия . При этом главный бухгалтер и директор по факту редко лично присутствуют на отгрузках. Каждое предприятие самостоятельно обеспечивает контроль данного процесса, делегируя, либо не делегируя право подписи на первичных документах.
Поэтому переход на ЭСФ никак не отразится на принятой на предприятии системе оформления и подписания первичных документов.
7. Что делать, если отгрузка совершается вне зоны доступа интернета?
- В Положении №522 нет ответа на данный вопрос.
Проект НК определяет ситуацию, связанную с техническими неполадками в самой системе ЭСФ. Но после их устранения счета-фактуры, составленные на бумаге, в любом случае вносятся в систему ЭСФ в течение пяти дней. При этом в Положении №522 ничего не сказано о том, какой датой нужно будет внести эти счета-фактуры.
Поэтому целесообразно в правовых актах прописать:
- в каких случаях счета-фактуры оформляются на бумаге,
- в течение какого времени они вносятся в систему ЭСФ;
- самое главное – какой датой их нужно внести.
Это могут быть ситуации, когда:
- отключили на предприятии электроэнергию на длительное время (актуально для регионов);
- нестабильно работает интернет (актуально для регионов);
- происходит технический сбой у оператора ЭСФ.
8. Что делать, если покупатель не подписывает ЭСФ, а товар ему уже отгружен?
- Положением №522 не предусмотрена схема действий (регламент), когда получатель товаров, работ или услуг не подписывает ЭСФ.
Считаем необходимым определить в техническом регламенте к Положению №522 срок, отведенный покупателю на рассмотрение и подпись ЭСФ. Скорее всего, он не должен превышать 25 дней по окончании месяца, в котором была произведена реализация.
9. Что делать, если ЭСФ выставлен ошибочно?
- На сайте оператора есть возможность корректировки, исправления и удаления отправленной ЭСФ, которую еще не успел подписать покупатель. То есть, все необходимые исправления нужно успеть сделать до момента подписания счета-фактуры другой стороной сделки.
Если же счет-фактура уже подписан, единственным вариантом исправления будет корректирующий дополнительный счет-фактура.
9. Каков порядок оформления и принятия электронной доверенности?
- Доверенности должны оформляться в соответствии с Положением о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности №1245.
В данный нормативный документ нужно внести изменение о том, что доверенности могут оформляться не только на бумаге, но и в электронном виде.
Регламент по их применению не прописан. Нужно восполнить этот пробел.
Считаем также, что использование электронных доверенностей должно быть обоюдно принято обеими сторонами сделки: поставщиком и покупателем.
10. Какой документ выписывать водителям при доставке груза? Нужно ли оформлять бумажную доверенность и товарно-сопроводительные документы на перевозку груза при электронном документообороте?
Не придется ли оформлять товарно-транспортные документы дважды – в электронном виде и на бумаге, что приведет к увеличению затрат предприятия?
- Оформление доверенности и товарно-сопроводительных документов в электронном виде является добровольным. Обязательно только оформление ЭСФ.
Если вы захотите использовать электронную товарно-транспортную накладную, ее форма есть в системе «Didox». Она полностью соответствует Инструкции №1382.
Сегодня водитель транспортного средства, перевозящего груз, обязан иметь при себе и по требованию сотрудников ОВД предъявлять им для проверки документы на перевозимый груз . Поэтому возможность использования электронных документов на перевозимый груз (ТТН) без их распечатки и заверения должна быть предусмотрена в вышеуказанных нормативных актах.
11. Как отражается корректировка реализации при денежных (финансовых) скидках, предоставляемых покупателям?
- Данный вид скидки влечет за собой корректировку – уменьшение валовой выручки у продавца товара . Поэтому в системе ЭСФ необходимо будет оформить корректирующий счет-фактуру.
12. Как отражается корректировка реализации при товарных скидках, предоставляемых покупателям? Товарные скидки предоставляются покупателю сразу в момент реализации.
- Если товар передается в виде бонуса (безвозмездно), это увеличивает налогооблагаемую базу до себестоимости безвозмездно отгружаемого товара . Соответственно, оформляется счет-фактура.
13. Как отразить возврат товаров в системе ЭСФ?
- При возврате товара поставщик составляет к ранее выписанному документу дополнительный счет-фактуру, который подтверждается покупателем . В этом дополнительном счете-фактуре поставщик должен указать размер корректировки (положительной либо отрицательной).
Также нельзя забывать о том, что корректировка налогооблагаемой базы по НДС в случае возврата вызовет интерес камерального контроля:
- у поставщика – корректировка реализации и суммы начисленного НДС;
- у покупателя – корректировка зачета по НДС.
Поэтому все документы на возврат товаров, отказ от работ (услуг) должны быть оформлены надлежащим образом:
- договором обязательно должны быть оговорены условия возврата товара, отказа от работ (услуг);
- оформлен дополнительный счет-фактура.
14. Как офорлять ЭСФ строительным и фармацевтическим компаниям с учетом специфики составления счетов-фактур?
- До 1 января 2020 года планируется усовершенствовать платформу ЭСФ для отдельных отраслей. В том числе – для сферы строительства, фармацевтики, комиссионных и дилерских услуг.
15. Как оформить счет-фактуру на реализацию бензина, который отличается от обычного счета-фактуры?
- В системе ЭСФ есть специальные формы счетов-фактур для плательщиков акцизного налога, уплачиваемого при реализации конечному потребителю бензина, дизельного топлива и газа.
16. Как оформить ЭСФ при оказании давальческих услуг?
- ЭСФ на оказание давальческих услуг оформляется так же, как и на любой другой вид оказываемых услуг.
17. Если арендодатель выставляет арендатору возмещение коммунальных услуг, не будет ли ЭСФ на возмещение коммунальных расходов арендодателя автоматически увеличивать оборот по реализации и начисления по НДС, налогу на прибыль и ЕНП?
- Возмещение коммунальных расходов арендатором не увеличивает налогооблагаемые базы арендодателя по перечисленным налогам, т.к. они не являются доходом арендодателя.
Это также предусмотрено п.49 Порядка оформления счетов–фактур №3126.
18. Если на крупном предприятии главный бухгалтер и директор не смогут своевременно оформлять ЭСФ, возможно ли доверить эту функцию другим сотрудникам?
К примеру, офис, где выписывают счета-фактуры, находится в одном месте, а склады, откуда идет отгрузка, расположены в других местах.
- Для сотрудников предприятия, подразделений, филиалов используйте возможности дополнительного ограниченного доступа, который должен предоставить вам оператор ЭСФ. Ограниченный доступ позволяет вводить информацию в ЭСФ, но не предоставляет права подписывать их и отправлять контрагенту.
Если же такому сотруднику (к примеру, региональному менеджеру или материальному бухгалтеру) делегируется и право подписи ЭСФ, то:
- либо передайте ему право пользования ЭЦП предприятия;
- либо получите на него отдельный ЭЦП.
19. Можно ли удалить счет-фактуру и вместо него создать новый документ под тем же номером?
- Да, если покупатель не подписал ЭСФ, поставщик может удалить этот документ и создать новый под тем же номером. Если ЭСФ уже принят покупателем, поставщик выписывет корректировочный ЭСФ.
20. Как оформить ЭСФ при реализации по корпоративным пластиковым картам? Ежедневно реализация в розничной сети проходит, в том числе, юридическим лицам по КПК.
- В случае реализации товаров или оказания услуг посредством оплаты по КПК бухгалтеру необходимо будет сформировать счет-фактуру в системе ЭСФ. В результате покупатель получит:
- полноценный документ с выделением зачета по НДС;
- подтвержденные данные для составления авансового отчета по целевому расходованию денежных средств с корпоративной пластиковой карты.
21. Формирует ли сайт оператора полученные и проведенные ЭСФ в реестр покупок и продаж Расчета по НДС? Или этот реестр необходимо заполнять повторно?
- Если система оператора интегрирована с бухгалтерской программой, сформировать и сверить данные ЭСФ с учетными данными, сформировать автоматически налоговую отчетность, в том числе - реестры исходящих и входящих счетов-фактур для заполнения расчета по НДС не составит труда.
22. Необходимо ли отражать дополнительные сведения в ЭСФ при дарении товара или реализации товара ниже себестоимости?
- Нет, стоимость реализации в ЭСФ заполняется по фактической стоимости отгрузки .
23. Насколько сложно заключить договор с оператором ЭСФ?
- Чтобы подписать договор с оператором на оказание услуг по формированию, отправке, подтверждению и хранению электронных документов, нужно всего лишь зайти на официальный сайт оператора и подписать публичную оферту.
24. Можно ли оформить ЭСФ датой реализации не в тот же день, а позже?
- Возможность оформлять счета-фактуры задним числом действующим законодательством не предусмотрена.
Формирование ЭСФ с указанием данных о покупателе, заверение ЭЦП и отправка через оператора ЭСФ роуминг-оператору производится в режиме реального времени.
При этом, как мы отметили ранее, вопрос даты счета-фактуры не урегулирован Положением №522. Поэтому до внесения соответсвующих изменений датой счета-фактуры будет считаться дата его формирования в системе ЭСФ.
25. Является ли обязательный переход на ЭСФ исключительно мерой в целях упрощения налогового администрирования зачетов по НДС? Не создаст ли он доплнительные сложности бизнесу?
- ЭСФ вводится с целью анализа и контроля всей цепочки оборотов в целях повышения собираемости налогов и выявления недобросовестных налогоплательщиков .
26. Для понимания налогоплательщиками процесса электронного оборота нужна пошаговая Инструкция с учётом всех нюансов.
- На сайте soliq.uz и www.rouming.uz есть такая пошаговая инструкция и видео-урок на узбекском и на русском языках по заполнению ЭСФ.
27. Кто может не оформлять ЭСФ?
Требования об ЭСФ не распространяются на :
- оформление перевозки пассажиров проездными билетами (в том числе - авиа- и железнодорожных перевозок);
- предоставление покупателю чека ККМ, чека терминала, квитанции, если товары (работы, услуги) реализуются за наличный расчет;
- оформление экспортно-импортных поставок товаров;
- передачу имущества по договору финансовой аренды (включая лизинг), по которому оформляется акт приема-передачи, кроме случаев возникновения обязательств по уплате НДС .
- оформление банковских операций выпиской из лицевого счета клиента;
- оформление услуг по страхованию договором поручения и (или) страховым полисом;
- оформление работ (услуг) документами, подтверждающими фактическое выполнение работ (оказание услуг), при наличии сведений, указанных в части первой ст. 222 НК.
Считаем, что в данном пункте Положения №522 есть неточность, которая на практике приведет: а) к искажению информации в налоговой отчетности при сопоставлении ее с системой ЭСФ; б) к выставлению требований налогоплательщикам по итогам камерального контроля.
Так, например, если предприятие оформит вместо счета-фактуры акт выполненных работ, повторяющий все реквизиты счета-фактуры, получается, что его не нужно в обязательном порядке вносить в систему ЭСФ. При этом налогоплательщик обязан отразить эту операцию в расчете НДС, в том числе - в реестре продаж.
Резюмируем:
Обилие проблемных вопросов, на многие из которых нет ответа, говорит о том, что Положение №522 необходимо серьезно доработать, внести в него соответствующие изменения и дополнения.
Наталья ТУРАЛИНОВА, директор центра «Менталист»,
сертифицированный бухгалтер-практик
