Полезное для бухгалтера в ноябре:
Как рассчитать НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)
При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), в том числе своим работникам для их личных нужд, НДС начисляется (ст. 204 НК):
- по продукции, работам или услугам – исходя из их себестоимости;
- по товарам – исходя из цены их приобретения. При этом также учитываются затраты, связанные с приобретением товаров.
Безвозмездная передача основных средств, нематериальных активов и объектов незавершенного строительства не является оборотом по реализации (п. 6 ч. 2 ст. 199 НК). Поэтому НДС по этим операциям не начисляется.
У получателя товаров (работ, услуг) начисленный дарителем НДС зачету не подлежит (ст. 219 НК). Исключение составляют случаи, когда получатель обязан заплатить НДС при получении товаров по импорту и работ (услуг) от нерезидентов. В этих случаях уплаченный НДС принимается к зачету.
Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) в качестве прочего дохода (п. 4 ст. 132 НК) включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль (ст. 129 НК) и ЕНП (ст. 355 НК). Сумма дохода определяется с учетом НДС, начисленного дарителем.
Пример. Торговое предприятие – плательщик НДС по ставке 20% безвозмездно передает другому предприятию партию товара. Этот товар был приобретен за 11 000 тыс. сум. без НДС. При приобретении были оплачены услуги посредника 1 100 тыс. сум. без НДС. Сумма вознаграждения посредника включена в себестоимость товара.
В бухучете безвозмездная передача товара отражается следующим образом:
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, тыс. сум. |
Дебет |
Кредит |
1. |
Списана себестоимость переданных безвозмездно товаров (11 000 + 1 100) |
12 100 |
||
2. |
Начислен НДС при безвозмездной передаче товаров ((11 000 + 1 100) х 20%) |
2 420 |
||
3. |
Отражен убыток от безвозмездной передачи товаров |
14 520 |
Счет-фактура заполняется следующим образом:
П/п |
Наименование товаров (работ, услуг) |
Единица измерения |
Количество |
Цена |
Стоимость поставки |
НДС |
Стоимость поставки с учетом НДС |
|
ставка |
сумма |
|||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
1 |
Товар №1 |
шт. |
1 000 |
12 100 |
12 100 000 |
20% |
2 420 000 |
14 520 000 |
|
Всего к оплате: Без оплаты. |
|
|
|
|
В отчетности по НДС (прил. №3 к пост. МФ и ГНК, рег. МЮ № 3126 от 21.01.2019 г.) операция отражается следующим образом:
- данные счета-фактуры вносятся в Реестр продаж (прил. №5 к Расчету НДС);
- сумма оборота по реализации (12 100 тыс. сум.) отражается в графе 3 строки 010811 приложения №1 к Расчету НДС с пояснением «Безвозмездная передача имущества (работ, услуг)».
Плательщики упрощенного НДС при безвозмездной передаче налог начисляют в соответствии со статьей 226-3 НК, т.к. безвозмездная передача является оборотом по реализации товаров (работ, услуг) (ст. 199 НК).
Пример. Торговое предприятие – плательщик упрощенного НДС по ставке 6% безвозмездно передает другому предприятию партию товара. Этот товар был приобретен за 11 000 тыс. сум. без НДС. При приобретении были оплачены услуги посредника 1 100 тыс. сум. без НДС. Сумма вознаграждения посредника включена в себестоимость товара.
В бухучете безвозмездная передача товара отражается следующим образом:
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, тыс. сум. |
Дебет |
Кредит |
1. |
Списана себестоимость переданных безвозмездно товаров (11 000 + 1 100) |
12 100 |
||
2. |
Начислен НДС при безвозмездной передаче товаров ((11 000 + 1 100) х 6%) |
726 |
||
2. |
Отражен убыток от безвозмездной передачи товаров |
12 826 |
Счет-фактура заполняется следующим образом:
П/п |
Наименование товаров (работ, услуг) |
Единица измерения |
Количество |
Цена |
Стоимость поставки |
НДС |
Стоимость поставки с учетом НДС |
|
ставка |
сумма |
|||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
1 |
Товар №1 |
шт. |
1 000 |
12 100 |
12 100 000 |
6% |
726 000 |
12 826 000 |
|
Всего к оплате: Без оплаты. |
|
|
|
|
В отчетности по упрощенному НДС операция отражается следующим образом:
- данные счета-фактуры вносятся в Реестр продаж (прил. №3 к Расчету НДС);
- сумма оборота по реализации (12 100 тыс. сум.) отражается в строке 0501 приложения №1 к Расчету НДС с пояснением «Безвозмездная передача имущества (работ, услуг)».
Для работника товары (работы, услуги), полученные безвозмездно от предприятия, являются доходом в виде материальной выгоды (п. 2 ст. 177 НК), облагаемым НДФЛ. Доход работника включает также и сумму НДС, начисленную предприятием при передаче (ч. 3 ст. 177 НК).
Пример. Производственное предприятие – плательщик НДС по ставке 20% безвозмездно передает своему работнику продукцию себестоимостью 1 000 тыс. сум.
В бухучете безвозмездная передача продукции работнику отражается следующим образом (с использованием специального счета 6740 «Расчеты с физическими лицами по доходам в виде материальной выгоды», введенного в рабочий план счетов):
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, тыс. сум. |
Дебет |
Кредит |
1. |
Списана себестоимость переданной продукции |
1 000 |
||
2. |
Начислен НДС при безвозмездной передаче (1 000 х 20%) |
200 |
||
3. |
Начислен доход в виде материальной выгоды (1 000 + 200) |
1 200 |
6740 |
6740 |
4. |
Удержан из зарплаты работника НДФЛ, начисленный с дохода в виде материальной выгоды (1 200 х 12%) |
144 |
Счет-фактура заполняется следующим образом:
П/п |
Наименование товаров (работ, услуг) |
Единица измерения |
Количество |
Цена |
Стоимость поставки |
НДС |
Стоимость поставки с учетом НДС |
|
ставка |
сумма |
|||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
1 |
Продукция №1 |
шт. |
1 |
1 000 000 |
1 000 000 |
20% |
200 000 |
1 200 000 |
|
Всего к оплате: Без оплаты. |
|
|
|
|
В отчетности по НДС операция отражается следующим образом:
- данные счета-фактуры вносятся в Реестр продаж (прил. №5 к Расчету НДС);
- сумма оборота по реализации (1 000 тыс. сум.) отражается в графе 3 строки 010811 приложения №1 к Расчету НДС с пояснением «Безвозмездная передача имущества (работ, услуг)».
Дильшод СУЛТАНОВ,
заместитель министра финансов Республики Узбекистан