Доходы и расходы у заемщика

preview

Порядок определения доходов и расходов по финансовым займам у заемщика специально для buxgalter.uz разъяснила ведущий эксперт «Нормы» Наталья МЕМЕТОВА: 


– О порядке определения процентного дохода у заимодавца мы писали тут. Теперь же рассмотрим ситуацию получения финансового займа на примере коммерческого предприятия – налогового резидента Узбекистана. Для удобства отразим порядок определения доходов и расходов и их налогообложения у заемщика в таблице:

 

Показатель

 

Беспроцентный заем

Процентный заем

Ниже ставки рефинансирования

По ставке рефинансирования или выше

1

2

3

4

Доход/расход у заемщика

Доход в виде безвозмездного права пользования заемными средствами (есть исключения*)

  • Доход в виде безвозмездного права пользования заемными средствами (есть исключения*).
  • Процентный расход

Процентный расход

Как определяется сумма дохода/расхода у заемщика

Доход определяется по ставке рефинансирования на дату получения займа

Доход определяется исходя из разницы между ставкой рефинансирования на дату получения займа и ставкой по договору.

Расход определяется по ставке, предусмотренной договором

Расход определяется по ставке, предусмотренной договором

Налогообложение у заемщика (налог на прибыль или налог с оборота)

Доход включается в совокупный доход заемщика ,

Облагается:

  • налогом на прибыль – по ставке, применяемой на предприятии ;
  • налогом с оборота – по ставке основного вида деятельности. При отсутствии деятельности – по ставке 4%

Доход облагается налогами как при беспроцентном займе (графа 2).

Процентный расход является вычитаемым при расчете налога на прибыль за некоторым исключением.**

При выплате процентов бюджетным, некоммерческим организациям, нерезидентам и физлицам заемщик удерживает налог по установленным ставкам***

Процентный расход вычитается при расчете налога на прибыль за некоторым исключением.**

При выплате процентов бюджетным, некоммерческим организациям, нерезидентам, физлицам заемщик удерживает налог по установленным ставкам***

Отражение в налоговой отчетности предприятия

В Расчете по налогу на прибыль – в строке 070 Приложения №1.

В Расчете налога с оборота – в строке 0304 Приложения №1

Доход отражается в налоговой отчетности так же, как при беспроцентном займе (графа 2).

Отражение в отчетности процентного расхода такое же, как в графе 4

 

Процентный расход отражается в Расчете по налогу на прибыль – в строках 050 и 0114 Приложения №2.

При выплате процентов бюджетным, некоммерческим организациям, нерезидентам и физлицам представляется отдельный Расчет****

Уплата налога

В сроки уплаты налога на прибыль / налога с оборота

Налог с дохода уплачивается в сроки уплаты налога на прибыль / налога с оборота.

Уплата налога при выплате процентов аналогична порядку, приведенному в графе 4

 

При выплате процентов бюджетным, некоммерческим организациям, физлицам налог уплачивается не позднее даты выплаты процентов .

При выплате процентов нерезидентам налог уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты процентов

Бухучет процентов

Доход в учете не отражается

Доход в учете не отражается.

 

Учет процентного расхода в порядке, приведенном в графе 4

Начисление процентов:

Дт 9610 – Кт 6920

Удержание налога (в отдельных случаях***):

Дт 6920 – Кт 6410

Выплата процентов:

Дт 6920 – Кт 5110

Отражение в финотчетности

Доход в финотчетности не отражается

Доход в финотчетности не отражается.

 

Отражение в отчетности процентного расхода в порядке, приведенном в графе 4

 

Процентный расход отражается:

  • в балансе при наличии обязательства по процентам на отчетную дату – в строке 760;
  • в ОФР – в строке 180 «Расходы в виде процентов»

Налоговые последствия финансового займа у нерезидента - читайте разъяснение в новой статье buxgalter.uz


* В каких случаях не нужно определять доход предприятию-заемщику

При получении беспроцентного займа или с условием выплаты процентов по ставке ниже ставки рефинансирования порядок определения дохода в виде безвозмездного права пользования заемными средствами не распространяется на :

  • межбанковские операции и кредиты, выданные кредитными организациями;
  • займы (ссуды), предоставляемые по решениям Президента, Кабинета Министров, а также нерезидентами Узбекистана;
  • займы, предоставляемые одним участником консолидированной группы налогоплательщиков другому участнику этой же группы.


** В каких случаях расход по процентам – невычитаемый при расчете налога на прибыль

Невычитаемыми могут быть проценты:

  • по просроченным и отсроченным займам сверх ставок, предусмотренных в договоре ;
  • проценты, начисленные сверх сумм, признаваемых вычитаемыми расходами по контролируемым займам  .
Внимание

Проценты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, включаются в его стоимость (капитализируются) .

Квалифицируемым признается актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи требует значительного времени .


*** Какие ставки налога применяет предприятие-заемщик при удержании налога с процентного дохода

Предприятие-заемщик удерживает налог при выплате процентов:

  • некоммерческим и бюджетным организациям по ставке 15% ;
  • физлицам – резидентам Узбекистана – по ставке 5% ;
  • нерезидентам Узбекистана (юрлицам и физлицам) – по ставке 10% с учетом международных договоров  .

Проценты другим хозсубъектам предприятие-заемщик выплачивает в полной сумме без удержания налога. Заимодавец удерживает налог с процентов самостоятельно.


**** Какую налоговую отчетность представляет предприятие-заемщик, удерживающее налог с процентов как налоговый агент

Предприятие-заемщик, уплачивающее проценты некоммерческим и бюджетным организациям, нерезидентам и физлицам, представляет Расчет налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты.

Расчет представляется не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем начисления (выплаты) процентов. Подробнее о его заполнении читайте здесь.


О применении льготы по беспроцентным займам

С 1 апреля по 31 декабря 2020 года при получении беспроцентного займа доход, определяемый на базе ставки рефинансирования, не включается в состав совокупного дохода заемщика при исчислении налога на прибыль и налога с оборота  .

Подробнее о порядке применения льготы читайте здесь.

Пример
Получение займа и определение процентного расхода

 

15 июня 2020 года предприятие получило заем от некоммерческой организации в размере 10 млн сум. с условием выплаты процентов по ставке 18% годовых. Срок займа – 7 месяцев.

Проценты начисляются со дня выдачи займа – с 15 июня. В июне начисляем проценты за 16 дней (с 15 по 30 июня).

Процентный расход за июнь:

10 000 000 х 18% : 365 х 16 дней = 78 904,11 сум.

Так как заимодавец – некоммерческая организация, предприятие-заемщик удерживает налог с процентов по ставке 15% и перечисляет в бюджет не позднее дня выплаты процентов:

78 904,11 х 15% = 11 835,62 сум.

Некоммерческой организации перечисляется:

78904,11 – 11 835,62 = 67 068,49 сум.

Процентный расход за июль:

10 000 000 х 18% : 365 х 31 день = 152 876,71 сум.

Налог: 152 876,71 х 15% = 22 931,51 сум.

Некоммерческой организации перечисляется:

152 876,71 – 22 931,51 = 129 945,2 сум.

Расход за последующие месяцы определяется аналогично.

Предприятие-заемщик отразит начисленные проценты в Расчете налога на прибыль или налога с оборота:

  • за июнь – в отчетности за I полугодие;
  • за июль – в отчетности за 9 месяцев и т.д.

Кроме того, предприятие ежемесячно представляет Расчет налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты, в котором отражает начисленные и выплаченные проценты, а также удержанный налог.

 

Налог на прибыль Налог на прибыль Налог на прибыль /ru/publish/doc/text161139_dohody_i_rashody_u_zaemshchika