Доходы и расходы у заемщика

21 июля 2020 г.

Порядок определения доходов и расходов по финансовым займам у заемщика специально для buxgalter.uz разъяснила ведущий эксперт «Нормы» Наталья МЕМЕТОВА:

– О порядке определения процентного дохода у заимодавца мы писали тут. Теперь же рассмотрим ситуацию получения финансового займа на примере коммерческого предприятия – налогового резидента Узбекистана. Для удобства отразим порядок определения доходов и расходов и их налогообложения у заемщика в таблице:

Показатель	Беспроцентный заем	Процентный заем
Показатель	Беспроцентный заем	Ниже ставки рефинансирования	По ставке рефинансирования или выше
1	2	3	4
Доход/расход у заемщика	Доход в виде безвозмездного права пользования заемными средствами (есть исключения*)	Доход в виде безвозмездного права пользования заемными средствами (есть исключения*). Процентный расход	Процентный расход
Как определяется сумма дохода/расхода у заемщика	Доход определяется по ставке рефинансирования на дату получения займа	Доход определяется исходя из разницы между ставкой рефинансирования на дату получения займа и ставкой по договору. Расход определяется по ставке, предусмотренной договором	Расход определяется по ставке, предусмотренной договором
Налогообложение у заемщика (налог на прибыль или налог с оборота)	Доход включается в совокупный доход заемщика п. 10 ч. 3 ст. 297 НК, ч. 4 ст. 299 НК. Облагается: налогом на прибыль – по ставке, применяемой на предприятии ст. 337 НК; налогом с оборота – по ставке основного вида деятельности. При отсутствии деятельности – по ставке 4% ч. 4 ст. 468 НК	Доход облагается налогами как при беспроцентном займе (графа 2). Процентный расход является вычитаемым при расчете налога на прибыль за некоторым исключением. При выплате процентов бюджетным, некоммерческим организациям, нерезидентам и физлицам заемщик удерживает налог по установленным ставкам*	Процентный расход вычитается при расчете налога на прибыль за некоторым исключением. При выплате процентов бюджетным, некоммерческим организациям, нерезидентам, физлицам заемщик удерживает налог по установленным ставкам*
Отражение в налоговой отчетности предприятия	В Расчете по налогу на прибыль – в строке 070 Приложения №1. В Расчете налога с оборота – в строке 0304 Приложения №1	Доход отражается в налоговой отчетности так же, как при беспроцентном займе (графа 2). Отражение в отчетности процентного расхода такое же, как в графе 4	Процентный расход отражается в Расчете по налогу на прибыль – в строках 050 и 0114 Приложения №2. При выплате процентов бюджетным, некоммерческим организациям, нерезидентам и физлицам представляется отдельный Расчет****
Уплата налога	В сроки уплаты налога на прибыль / налога с оборота	Налог с дохода уплачивается в сроки уплаты налога на прибыль / налога с оборота. Уплата налога при выплате процентов аналогична порядку, приведенному в графе 4	При выплате процентов бюджетным, некоммерческим организациям, физлицам налог уплачивается не позднее даты выплаты процентов ч. 6 ст. 345 НК. При выплате процентов нерезидентам налог уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты процентов ч. 2 ст. 355 НК
Бухучет процентов	Доход в учете не отражается	Доход в учете не отражается. Учет процентного расхода в порядке, приведенном в графе 4	Начисление процентов: Дт 9610 – Кт 6920 Удержание налога (в отдельных случаях***): Дт 6920 – Кт 6410 Выплата процентов: Дт 6920 – Кт 5110
Отражение в финотчетности	Доход в финотчетности не отражается	Доход в финотчетности не отражается. Отражение в отчетности процентного расхода в порядке, приведенном в графе 4	Процентный расход отражается: в балансе при наличии обязательства по процентам на отчетную дату – в строке 760; в ОФР – в строке 180 «Расходы в виде процентов»

❖

Налоговые последствия финансового займа у нерезидента - читайте разъяснение в новой статье buxgalter.uz

* В каких случаях не нужно определять доход предприятию-заемщику

При получении беспроцентного займа или с условием выплаты процентов по ставке ниже ставки рефинансирования порядок определения дохода в виде безвозмездного права пользования заемными средствами не распространяется на ч. 5 ст. 299 НК:

межбанковские операции и кредиты, выданные кредитными организациями;
займы (ссуды), предоставляемые по решениям Президента, Кабинета Министров, а также нерезидентами Узбекистана;
займы, предоставляемые одним участником консолидированной группы налогоплательщиков другому участнику этой же группы.

** В каких случаях расход по процентам – невычитаемый при расчете налога на прибыль

Невычитаемыми могут быть проценты:

по просроченным и отсроченным займам сверх ставок, предусмотренных в договоре п. 35 ст. 317 НК;
проценты, начисленные сверх сумм, признаваемых вычитаемыми расходами по контролируемым займам п. 26 ст. 317 НК ст. 310 НК.

Внимание

Проценты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, включаются в его стоимость (капитализируются) п. 10 НСБУ №24.

Квалифицируемым признается актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи требует значительного времени п. 3 НСБУ №24.

*** Какие ставки налога применяет предприятие-заемщик при удержании налога с процентного дохода

Предприятие-заемщик удерживает налог при выплате процентов:

некоммерческим и бюджетным организациям по ставке 15% п. 12 ч. 1 ст. 337 НК;
физлицам – резидентам Узбекистана – по ставке 5% ч. 2 ст. 381 НК;
нерезидентам Узбекистана (юрлицам и физлицам) – по ставке 10% с учетом международных договоров ст. 353 НК ст. 382 НК.

Проценты другим хозсубъектам предприятие-заемщик выплачивает в полной сумме без удержания налога. Заимодавец удерживает налог с процентов самостоятельно.

❖

Как учесть доход по беспроцентному займу, предоставленному дочерней компании, можете узнать в новой статье

**** Какую налоговую отчетность представляет предприятие-заемщик, удерживающее налог с процентов как налоговый агент

Предприятие-заемщик, уплачивающее проценты некоммерческим и бюджетным организациям, нерезидентам и физлицам, представляет Расчет налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты.

Расчет представляется не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем начисления (выплаты) процентов. Подробнее о его заполнении читайте здесь.

О применении льготы по беспроцентным займам

С 1 апреля по 31 декабря 2020 года при получении беспроцентного займа доход, определяемый на базе ставки рефинансирования, не включается в состав совокупного дохода заемщика при исчислении налога на прибыль и налога с оборота абз. 8 п. 15 №УП-5978 от 03.04.2020 г. п. 9 письма МФ №06/04-01-03-32/1107 от 16.04.2020 г..

Подробнее о порядке применения льготы читайте здесь.

Пример

Получение займа и определение процентного расхода

15 июня 2020 года предприятие получило заем от некоммерческой организации в размере 10 млн сум. с условием выплаты процентов по ставке 18% годовых. Срок займа – 7 месяцев.

Проценты начисляются со дня выдачи займа – с 15 июня. В июне начисляем проценты за 16 дней (с 15 по 30 июня).

Процентный расход за июнь:

10 000 000 х 18% : 365 х 16 дней = 78 904,11 сум.

Так как заимодавец – некоммерческая организация, предприятие-заемщик удерживает налог с процентов по ставке 15% и перечисляет в бюджет не позднее дня выплаты процентов:

78 904,11 х 15% = 11 835,62 сум.

Некоммерческой организации перечисляется:

78904,11 – 11 835,62 = 67 068,49 сум.

Процентный расход за июль:

10 000 000 х 18% : 365 х 31 день = 152 876,71 сум.

Налог: 152 876,71 х 15% = 22 931,51 сум.

Некоммерческой организации перечисляется:

152 876,71 – 22 931,51 = 129 945,2 сум.

Расход за последующие месяцы определяется аналогично.

Предприятие-заемщик отразит начисленные проценты в Расчете налога на прибыль или налога с оборота:

за июнь – в отчетности за I полугодие;
за июль – в отчетности за 9 месяцев и т.д.

Кроме того, предприятие ежемесячно представляет Расчет налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты, в котором отражает начисленные и выплаченные проценты, а также удержанный налог.