Как отразить совокупный доход в Расчете налога на прибыль

В рекомендации:

– совокупный доход всего:
        доход от реализации товаров (услуг);
        вознаграждения по кредиту;
        доходы по договорам страхования;
        выбытие ОС и иного имущества;
        оперативная аренда;
        безвозмездно полученное имущество (услуги);
        излишки по результатам инвентаризации;
        доходы от списания обязательств;
        уступка права требования;
        дивиденды;
        проценты;
        положительная курсовая разница;
        финансовая аренда;
        корректировка дохода;
        доходы по отдельным видам операций;
        доходы постоянных учреждений;
        другие доходы.

Совокупный доход отразите в приложении № 1 к Расчету налога на прибыль.

Совокупный доход всего

Чтобы определить совокупный доход:

1) отразите все доходы, полученные предприятием от источников в Узбекистане и за его пределами в течение отчетного (налогового) периода (строки 020–180 приложения № 1).

2) в строке 010 приложения № 1 автоматически отразится совокупный доход за период.

Определяйте совокупный доход исходя из всех поступлений в денежной, натуральной и (или) иных формах, без учета НДС и акцизного налога .

Основанием для признания доходов являются первичные и иные документы, включая электронные, а также документы налогового учета. Например:

• счет-фактура;
• акт выполненных работ или услуг;
• другие документы, подтверждающие факт отгрузки товара, оказания услуги.

Применяйте нормы Налогового кодекса по порядку определения и признания дохода, если они отличаются от требований бухучета .

Например, предприятие получило годичный беспроцентный заем на 75 млн сум. Ставка рефинансирования на дату получения займа – 16 %. В целях налогообложения предприятие ежемесячно будет определять доход от использования беспроцентного займа на сумму 1 млн сум. (75 млн сум. х 16 % : 12 месяцев) в составе совокупного дохода . При этом данный доход в бухгалтерском учете не отражается.

Доход от реализации товаров (услуг)

В строках 021–026 укажите доходы от реализации по каждому виду деятельности. В строке 020 автоматически отразится общий доход от реализации товаров (услуг) как сумма строк 021–026.

В доход от реализации включите суммы, подлежащие получению или полученные предприятием за:

• реализованную собственную продукцию;
• отгруженные товары;
• оказанные услуги.

В него также включается стоимость имущества, поступающего в счет оплаты или погашения задолженности за реализованные товары (услуги).

Внимание

Определяйте доход по факту отгрузки товаров, оказания услуг, а не по факту поступления денег  .

Отражайте доход от реализации товаров, услуг за вычетом:

• налога на добавленную стоимость;
• акцизного налога;
• стоимости возвращенных товаров и готовой продукции;
• скидок покупателям с продажных цен.

Строки 021–026 заполните по данным счетов учета доходов от основной деятельности (9000). Чтобы определить доход от реализации, сложите кредитовые обороты по счетам 9010–9030.

О нюансах определения дохода от реализации в отдельных случаях см. «Как определить доход от реализации в отдельных случаях».

Вознаграждения по кредиту

Доходы в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту и иным финансовым операциям) отразите  в строке 030 приложения № 1.

Данную строку заполняют кредитные, заемные, микрокредитные и иные финансовые учреждения по доходам в виде вознаграждения:

• за обслуживание и сопровождение кредитов (займов);
• иным финансовым операциям,  выраженным в абсолютной величине.

Например, это доходы в виде:

• платы за обслуживание и сопровождение банком кредита;
• комиссии банка за услуги по выдаче кредита;
• комиссионных вознаграждений финансовому агенту за обслуживание и сопровождение факторинга.

Доходы по договорам страхования

В строке 040 приложения № 1 отражаются доходы страховых и перестраховочных организаций по договорам страхования, перестрахования.

Это суммы полученных ими страховых премий и  других доходов от оказания страховых услуг .

Выбытие основных средств и иного имущества

В строке 050 приложения № 1 отразите  доход от выбытия основных средств и иного имущества.

Как его определить и какие нюансы учесть, см. «Как определить доходы от выбытия основных средств и иного имущества».

Оперативная аренда

В строке 060 приложения отразите  доход, полученный от предоставления имущества во временное владение и пользование по договору оперативной аренды. Это сумма начисленных арендных поступлений, подлежащих к получению в соответствии с договором аренды, которую вы отражаете  по кредиту счета 9350 «Доходы от оперативной аренды» .

Если по условиям договора арендатор возмещает вам стоимость коммунальных услуг, электроэнергии и связи, отдельной строкой отразите в счете-фактуре суммы возмещения. Они не включаются в доход предприятия.

Безвозмездно полученное имущество (услуги)

В строке 070 приложения № 1 отразите доход по безвозмездно полученному имуществу (услугам), финансовой помощи.

Безвозмездно полученное имущество включается в доход с НДС и акцизным налогом (по подакцизным товарам/услугам).

Как его определить и какие нюансы учесть, см. «Как определить доход от безвозмездно полученного имущества (услуг)».

Доход от излишков ТМЗ  по инвентаризации

Если при инвентаризации выявлены излишки товарно-материальных запасов (ТМЗ) и прочего имущества, признайте доход и отразите его по строке 080 приложения № 1. Сумму дохода определяйте исходя из рыночной стоимости излишков на дату обнаружения  .

Доход по излишкам отразите по кредиту счета 9390 «Прочие операционные доходы». Одновременно оприходуйте имущество на соответствующих счетах бухучета.

Признание дохода оформите бухгалтерской справкой, приложите к ней:

• ведомости результатов, выявленных инвентаризацией;
• инвентаризационные акты (описи);
• сличительные ведомости результатов инвентаризации .

Инвентаризационная комиссия также должна затребовать от лиц, ответственных за учет материальных ценностей, объяснения по каждому факту их неоприходования.

Обоснованием рыночной стоимости излишков могут быть :

• документы на отгрузку, поставку или передачу;
• ценовые данные поставщиков (прайс-листы);
• данные из средств массовой информации;
• биржевые сводки;
• статданные.

Доходы от списания обязательств

В строке 090 приложения № 1 к Расчету отразите доходы от  списания обязательств.

К ним относятся обязательства, списанные:

• по истечении срока исковой давности 3 года ; 
• по решению суда или уполномоченного государственного органа.

Обязательства, подлежащие списанию, – это непогашенные по разным причинам:

• кредиторские задолженности перед поставщиками, подрядчиками, учредителями, покупателями. Например, из-за ликвидации кредитора, разногласий между сторонами договора по его условиям, неплатежеспособности вашего предприятия и т. п.;
• депонентские задолженности перед работниками по невыплаченной зарплате или другим начислениям, если, к примеру, работник уволился и с ним потеряна связь.

Уступка права требования

Доход, возникший при уступке права требования, отразите  по строке 100 приложения № 1 к Расчету.

Доход от уступки права требования возникает как положительная разница:

• у приобретателя – между суммой погашенной задолженности и ценой ее приобретения;
• у кредитора –  между ценой продажи задолженности и суммой долга;
•  в случае перепродажи задолженности – между стоимостью реализации и суммой расходов по приобретению права требования .

Учитывайте доход по договору уступки права требования по кредиту счета 9390 «Прочие операционные доходы».

Дивиденды

Доходы в виде дивидендов отразите в строке 110 приложения № 1.

Они облагаются налогом у источника выплаты, поэтому вычитаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль .

К доходам в виде дивидендов отнесите :

• доходы, полученные по принадлежащим вам акциям;
• выплаты при ликвидации предприятия, в уставном капитале которого вы участвуете. К дивидендам относится часть выплат, превышающая размер вашей доли в уставном капитале;
• выплаты, полученные при выходе вашего предприятия из состава участников другого предприятия, превышающие вашу долю в уставном капитале этого предприятия;
• стоимость дополнительных акций (увеличение номинальной стоимости доли) за счет имущества предприятия, в уставном капитале которого вы участвуете.

Учитывайте дивиденды по кредиту счета 9520 «Доходы в виде дивидендов». Отразите в учете налог по дивидендам, удержанный у источника выплаты.

Пример

Получение дивидендов от дочернего предприятия  

Решением собрания учредителей дочернее предприятие начислило дивиденды в размере 10 000 тыс. сум. головной компании. Оба предприятия – резиденты Узбекистана.

Головная компания признает доход по дивидендам в размере 10 000 тыс. сум. и отразит его по строке 110 приложения № 1 к Расчету.

Дочернее предприятие уплатит в бюджет сумму удержанного налога по ставке 5 % не позднее даты выплаты дивидендов .

Дивиденды выплачиваются не позднее 60 дней со дня принятия решения об их выплате  .

Бухгалтерский учет у головного предприятия:

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов		Подтверждающие документы
		дебет	кредит
Отражено начисление дивидендов	10 000	4840	9520	Учредительный договор, выписка из протокола общего собрания учредителей, расчет дивидендов, документ об оплате налога у источника выплаты
Отражен налог с дивидендов, удерживаемый источником выплаты	500	9810 6410	6410 4840	Справка-расчет
Поступление дивидендов на расчетный счет	9 500	5110	4840	Выписка банка

Проценты

Процентами признаются  доходы, получаемые по долговым обязательствам ваших должников .

Порядок определения и выплаты процентов (ставки, сроки выплаты) определяются условиями договора.

По сути это доходы от предоставления активов в пользование на определенный срок. Обычно это займы или кредиты. Сюда относятся и проценты, полученные по денежным вкладам.

Отнесите к процентам и дисконты, полученные по долговым обязательствам . Это положительная разница между первоначальной  стоимостью долгового обязательства и суммой его погашения.

Доходы по процентам отразите в строке 120 приложения № 1 к Расчету.

Пример

Определение дохода по процентам  

В начале года организация выдала заем предприятию «В» на год с условием ежемесячной выплаты процентов в размере 2 000 тыс. сум.

В отчете за I квартал отражаем сумму начисленных процентов – 6 000 тыс. сум. (2 000 х 3 месяцев) по строке 120 приложения № 1 к Расчету, включив их в совокупный доход при расчете налога на прибыль.

Доходы в виде процентов учитывайте по кредиту счета 9530 «Доходы в виде процентов» в корреспонденции со счетом 4830 «Проценты к получению» .

Если у вас некоммерческая или бюджетная организация, ваш процентный доход от размещения средств на депозитах облагается налогом на прибыль у источника выплаты. Поэтому отразите его одновременно в строках 120 и 121 приложения № 1 к Расчету.  При определении налоговой базы по налогу на прибыль он вычитается из совокупного дохода.

Пример

Определение дохода по процентам в некоммерческой организации  

Банк в отчетном периоде начислил проценты некоммерческой организации по средствам на депозите на 10 млн сум.

Некоммерческая организация отразит этот доход по строкам 120 и 121 приложения № 1 к Расчету.

При выплате процентов банк удержит налог по ставке 15 %, т. е. 1,5 млн сум., и перечислит его в бюджет .

Некоммерческая организация получит проценты за минусом налога – 8,5 млн сум.

Бухгалтерский учет (у некоммерческой организации):

Содержание  хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Отражены доходы по процентам	10 000	4830	9530
Удержан налог с процентов у источника выплаты (15 %)	1 500	9810 6410	6410 4830
Получены проценты на расчетный счет	8 500	5110	4830

Положительная курсовая разница

В строке 130 приложения № 1 к Расчету отразите  доход в виде положительных курсовых разниц, чтобы включить его в состав совокупного дохода .

Она возникает, когда предприятие:

• продало инвалюту по цене, превышающей курс ЦБ;
• купило инвалюту по цене ниже курса ЦБ;
• переоценило валютные статьи баланса в связи с изменением курса инвалюты.

Внимание

Переоценку валютных статей баланса осуществляйте на последнее число каждого отчетного месяца и на дату совершения хозяйственных операций по курсу ЦБ .

Переоценке подлежат:

• валютные средства в кассе и на банковских счетах;
• дебиторская и кредиторская задолженность;
• кредиты и займы;
• денежные эквиваленты;
• иные активы и обязательства, по которым суммы к оплате или получению установлены в инвалюте.

При этом, если  курс растет, положительная курсовая разница возникает по активным счетам. При снижении курса она возникнет по пассивным счетам.

Положительную курсовую разницу отражайте по счету 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц».

Финансовая аренда

В строке 140 приложения № 1 к Расчету отразите  доходы в виде вознаграждения по договору финансовой аренды. Это процентный доход, который определяется как разница между суммой арендного (лизингового) платежа и стоимостью объекта финансовой аренды (лизинга) .

Начисление процентов по финансовой аренде осуществляйте в соответствии с графиком распределения арендных платежей. Учитывайте их на счете 9550 «Доходы от финансовой аренды».

Внимание

Не включайте в доходы по финансовой аренде сумму возмещения стоимости объекта финансовой аренды (лизинга) в составе арендного платежа .

Процентные доходы по финансовой аренде не облагаются НДС .

Корректировка дохода

В строке 150 приложения № 1 к Расчету отразите корректировку дохода  от реализации товаров (услуг).

Внимание

Корректировка может быть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. В случае уменьшения отразите корректировку в строке 150 со знаком минус. Уменьшение может быть только в пределах суммы признанного ранее дохода .

О правилах и нюансах корректировки см. «Как скорректировать доход от реализации».

Доходы по отдельным видам операций

В строке 160 отражаются доходы, полученные :

• от реализации или иного выбытия доли участия в уставном капитале другого юрлица;
• от реализации предприятия как имущественного комплекса;
• по договору доверительного управления;
• от участия в договоре простого товарищества;
• от обслуживающих хозяйств;
• по операциям с необращающимися ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Значение строки 160 определяется автоматически как сумма граф 3–8 строки 070 приложения № 7 к Расчету.

О порядке заполнения приложения № 7 к Расчету см. «Как переносить убытки по отдельным видам операций и отразить их в налоговой отчетности».

Доходы постоянных учреждений

Строку 170 заполняют нерезиденты, осуществляющие деятельность в Узбекистане через постоянное учреждение (ПУ), по доходам, источник образования которых находится на территории Узбекистана .

Совокупный доход ПУ составляют доходы, связанные с его деятельностью . Это доходы нерезидента:

• полученные через постоянное учреждение;
• от владения, пользования или распоряжения имуществом ПУ этого нерезидента в Узбекистане;
• доходы его структурных подразделений в других государствах, получаемые от его деятельности в Узбекистане, идентичной или однородной той, которая осуществляется через ПУ этого нерезидента;
• другие, полученные от источников в РУз;
• полученные от источников за пределами РУз, связанные с деятельностью ПУ.

Внимание

Не отражайте в доходах ПУ курсовые разницы, возникающие по обязательствам ПУ перед головным офисом или другими структурными подразделениями нерезидента .

Другие доходы

В строках 181–188 отразите другие доходы,  не указанные в строках 020–170 приложения № 1 к Расчету.

Строка 180 заполнится автоматически как сумма строк 181–188.

О доходах, учитываемых в строках 181–188..., см. «Как отразить другие доходы в Расчете налога на прибыль».