Нужно ли регистрировать ПУ, если нерезидент работает с несколькими компаниями

Иностранная компания заключает договоры на оказание консультационных услуг с несколькими компаниями Узбекистана – на разные сроки, каждый из которых не превышает 183 дней. Для оказания услуг она направляет в Узбекистан специалистов и сама выплачивает им зарплату. Должна ли иностранная компания открыть постоянное учреждение в Узбекистане? Как правильно учитывать период оказания услуг при заключении нескольких договоров с разными компаниями Узбекистана?

На вопросы по просьбе buxgalter.uz ответила главный специалист Департамента методологии налогообложения ГНК Рано АЛИШАЕВА:

– В данной ситуации регистрировать постоянное учреждение не нужно.

Условия признания ПУ

Постоянное учреждение иностранного юридического лица в Узбекистане – это постоянное место деятельности, через которое это юрлицо полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Узбекистане . Постоянным учреждением также признается оказание услуг (включая консультационные), выполняемых иностранным юрлицом посредством своих служащих или другого нанимаемого им персонала для этих целей.

При этом условием образования ПУ является продолжение деятельности для одного и того же или связанного проекта, лица или связанной стороны иностранного юрлица не менее 183 дней в течение любого последовательного 12-месячного периода.

Деятельность иностранного юрлица образует постоянное учреждение с даты начала осуществления такой деятельности в Узбекистане. Это дата:

1) заключения любого следующего контракта (договора, соглашения) на:

• оказание услуг в Узбекистане;
• предоставление полномочий на совершение от его имени действий в Узбекистане;
• приобретение товаров в Узбекистане для использования или реализации на территории республики;
• приобретение услуг для оказания услуг в Узбекистане;

2) заключения первого трудового договора (соглашения, контракта) в целях осуществления деятельности в Узбекистане;

3) прибытия в Узбекистан физического лица – нерезидента, найма работника или иного персонала иностранным юрлицом для выполнения условий контракта (договора, соглашения).

Если исполняются сразу несколько из этих условий, датой начала осуществления деятельности нерезидента в Узбекистане признается наиболее ранняя из этих дат, но не ранее чем наступившая первой из дат, указанных в пунктах 2 и 3.

Если предпринимательская деятельность иностранного юрлица приводит к образованию 2 и более постоянных учреждений, подлежащих регистрации в одном налоговом органе, регистрации подлежит одно постоянное учреждение совокупно по группе таких постоянных учреждений.

Если нет условий для признания ПУ

В приведенной ситуации юрлицо – нерезидент Узбекистана заключило несколько договоров с разными заказчиками, каждый из которых является отдельным налоговым агентом .

Согласно ст. 23 НК налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять налоги в бюджет. Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Узбекистане и не связанных с постоянным учреждением, исчисляет и удерживает налоговый агент, выплачивающий доход нерезиденту, – при каждой выплате таких доходов .

Можно ли применить освобождение доходов нерезидента от налогообложения исходя из положений международного договора

В целях применения ст. 357 НК налоговый агент устанавливает факт образования нерезидентом постоянного учреждения в Республике Узбекистан, в том числе – на основе договора (контракта) на оказание услуг. Если такой факт будет установлен, налоговый агент не вправе применить положения международного договора в части освобождения доходов нерезидента от налогообложения .

Таким образом, каждый заказчик, как отдельный налоговый агент, выполняет налоговые обязательства и учитывает период оказания услуг по заключенным с нерезидентом договорам.