Возникает ли акцизный налог при приобретении топлива на собственные нужды за рубежом

«Организация занимается международными грузовыми перевозками. Автомобили за пределами Узбекистана заправляются топливом на заправках, принадлежащих иностранному юридическому лицу, с ним подписан договор об этом. Иностранное юрлицо представило Сертификат о налоговом резидентстве в Эстонии. Наша организация не уплачивает акцизный налог на приобретаемое топливо на основании Конвенции об избежании двойного налогообложения с Эстонией. Правильно ли мы поступаем, не уплачивая акцизный налог при приобретении топлива за пределами Узбекистана?».

На вопрос ответили эксперты «Нормы», налоговые консультанты Татьяна БЕЛОУСОВА и Дилором САИДОВА:

– Положения Конвенции не распространяются на акцизный налог . 

Плательщиками акцизного налога признаются лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Узбекистана . Они признаются налогоплательщиками в соответствии с таможенным законодательством.

Объектом обложения акцизным налогом являются :

• использование подакцизных товаров для собственных нужд;
• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Узбекистана;
• реализация конечным потребителям или использование для собственных нужд бензина, дизтоплива и газа.

Если для собственных нужд используются ввезенные (импортированные) подакцизные товары, предусмотренные п. 4 ч. 1 ст. 289-3 НК, налогоплательщиками признаются лица, которые ввезли эти товары для собственных нужд .

В рассматриваемой ситуации:

Предприятие, занимающееся международными грузовыми перевозками, по приобретенному и израсходованному на собственные нужды топливу за пределами Республики Узбекистан не является плательщиком акцизного налога и у него не возникает объекта налогообложения.

Если же топливо ввозится в Узбекистан и используется для собственных нужд, оно становится объектом обложения акцизным налогом.

Если предприятие заключает с иностранным юридическим лицом договор на приобретение топлива за пределами Узбекистана и он не содержит условий оказания дополнительных услуг, кроме заправки топливом, импорта услуг не возникает, так как фактически предприятие приобретает по договору только товар (топливо). Узбекистан не является местом реализации топлива, его приобретение не несет налоговых последствий по НДС и налогу на доходы нерезидента  .