Какие налоговые последствия возникают при продаже товара в рассрочку

«Предприятие – плательщик НДС и налога на прибыль реализует бытовую технику в рассрочку. По договору покупатель выплачивает стоимость товара в течение 12 месяцев, проценты не накручиваются, пени нет.

Привлеченные налоговые консультанты утверждают, что налог на прибыль должен облагаться от суммы погашения, а не от суммы реализации, т.е. – в период погашения рассрочки. Основание – п. 8 Примеров НСБУ №2 «Продажа в рассрочку, по которой стоимость товара оплачивается платежами в рассрочку. Доход, имеющий отношение к цене реализации, за исключением процентов, признается на дату реализации. Цена реализации определяется на основе дисконтирования частичных платежей, подлежащих получению, по вмененной процентной ставке. Сами проценты признаются в качестве дохода по мере его получения, на основе временной пропорции, учитывающей вмененную процентную ставку».

Налог на прибыль начисляется на сумму дохода при реализации товара или при поступлении платежа, т.е. от погашения задолженности?».

Вопрос для buxgalter.uz разъяснила эксперт «Нормы» Азизахон ТОШХУЖАЕВА:

– Когда товары реализуются с условием рассрочки оплаты, покупатель оплачивает товар не сразу при покупке, а, как правило, равными долями в течение определенного договором времени. В рассматриваемой ситуации это – 12 месяцев.

Сумма оплаты при обычной реализации товаров, когда покупатель оплачивает стоимость товара полностью в момент покупки, и сумма всех платежей при рассрочке – отличаются. При рассрочке товар стоит дороже. Например, условный телевизор стоимостью 5,6 млн сум. в рассрочку на 12 месяцев может стоить 6,8 млн сум.

Отсрочка и рассрочка оплаты – формы коммерческого кредита . Поэтому договор с условием оплаты в рассрочку или с отсрочкой может предусматривать уплату процентов.

Разница между стоимостями товара при продаже в рассрочку и при обычной реализации (в нашем примере 1,2 млн сум. (6,8 – 5,6)) – это проценты по кредиту.

Процентный доход за рассрочку должен признаваться и в бухучете, и в целях налогообложения по методу начисления ежемесячно в течение 12 месяцев  .

Налог на прибыль

Стоимость телевизора без НДС 5 млн сум. (5,6 : 112% х 100%) включается в состав совокупного дохода при реализации товара . Себестоимость телевизора признается вычитаемым расходом .

Сумма процентов за рассрочку включается в состав совокупного дохода предприятия ежемесячно в течение 12 месяцев и облагается налогом на прибыль . Налог с процентов уплачивает продавец .

НДС

Продажа товара – это оборот по его реализации, облагаемый НДС  . В нашем примере НДС составляет 0,6 млн сум. (5 х 12%).

Т.к. рассрочка – это форма кредитования, проценты по ней не облагаются НДС .