Какие налоговые последствия возникают, если услуги оказывает физлицо – нерезидент

«Предприятие заключило договор об оказании консалтинговых услуг с гражданином России, который является индивидуальным предпринимателем в своей стране. Он не зарегистрирован в качестве ИП в Узбекистане и не проживал в республике больше 183 дней в течение любого 12-месячного периода. Какие налоговые последствия возникают в этом случае?»

На вопрос по просьбе buxgalter.uz ответила начальник отдела Управления администрирования международного налогообложения Налогового комитета Рано АЛИШАЕВА:

НДФЛ и социальный налог

Выплаты физлицам по заключенным договорам ГПХ (за исключением доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности), предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, относятся к доходам в виде оплаты труда абз. 2 ч. 2 ст. 371 НК.

Под индивидуальной предпринимательской деятельностью здесь понимается деятельность индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в Узбекистане, которые самостоятельно уплачивают налоги.

Поскольку гражданин России не является индивидуальным предпринимателем в Узбекистане, его доходы по договору об оказании консалтинговых услуг облагаются НДФЛ и социальным налогом ст. 387 НК ст.ст. 403–404 НК. При этом в части обложения НДФЛ может быть применено Соглашение между правительствами Узбекистана и России об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.

Согласно статье 14 Соглашения доход, получаемый резидентом России от оказания профессиональных услуг или других услуг независимого характера, может облагаться только в России. Однако такой доход может также облагаться налогом в Узбекистане, если физлицо:

• имеет постоянную базу, доступную для него в Узбекистане, для целей осуществления своей деятельности;

или

• пребывает в Узбекистане в течение периода или периодов, превышающих в общей сложности 183 дня в течение любого 12-месячного периода.

Если эти условия не выполняются, доход физлица облагается налогом в России. При этом в Узбекистане физлицо должно представить сертификат российского резидентства, соответствующий требованиям статьи 358 НК.

НДС

Физлица, зарегистрированные в качестве предпринимателей согласно законодательству иностранного государства и осуществляющие предпринимательскую деятельность в Узбекистане, являются плательщиками НДС, если местом реализации услуг признается Узбекистан п. 3 ч. 1 ст. 237 НК.

Поскольку покупатель консалтинговых услуг – предприятие Узбекистана, местом их реализации является Узбекистан. Поэтому предприятие как налоговый агент должно рассчитать, удержать у физлица и перечислить в бюджет сумму НДС ст. 255 НК.

Если по условиям договора услуги предоставляются без учета налога, налоговую базу по ним налоговый агент определяет исходя из стоимости оказанных услуг без учета налога. В этом случае налоговый агент обязан уплатить НДС за свой счет.

Платежный документ, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет уплаченной суммы налога.