Как использовать бюджетные субсидии

«В 2024 году предприятие получало субсидии в рамках целевого финансирования. Они учитывались на счете 88 «Целевое финансирование и поступления», не были обложены налогом. При этом расходы, понесенные в рамках деятельности, покрываемой субсидиями, признавались в составе вычитаемых при исчислении налогооблагаемой прибыли. В настоящее время планируется закрытие счета 88 в связи с завершением целевого использования поступивших субсидий. Подлежит ли сумма, остающаяся на счете 88 на момент его закрытия, включению в состав налогооблагаемого дохода?»

На вопрос подписчика Buxgalter Pro ответила эксперт «Нормы», специалист сервиса «Мы отвечаем!» Азизахон ТОШХУЖАЕВА:

– Полученные гранты, гуманитарная помощь и целевые поступления при условии выполнения требований, предусмотренных статьей 48 НК, не учитываются в качестве доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль . Бюджетные субсидии относятся к целевым поступлениям .

Налогоплательщики, получающие целевые средства, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках использования этих целевых средств.

Налогоплательщики, за исключением бюджетных организаций, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет об использовании полученных целевых средств. Формы и порядок его представления утверждает Налоговый комитет по согласованию с Министерством финансов .

При осуществлении расходов, покрываемых субсидиями, предприятие должно было признавать целевое использование этих субсидий, а не относить их на вычитаемые расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

То есть, в целях обложения налогом на прибыль получение субсидии – не доход, а целевое использование субсидии – не расход. Они не должны влиять на сумму налога.

В рассматриваемой ситуации при получении субсидии предприятие не признало доход, однако при понесении расходов, на которые эти субсидии были выделены, предприятие признало вычитаемые расходы, то есть, уменьшило сумму налога. Это неправильно.

Расходы, связанные с получением доходов, не подлежащих налогообложению, не вычитаются .

Если предприятию выделяются бюджетные субсидии и они используются по целевому назначению, а по итогу останутся неиспользованные целевые средства, они должны быть возвращены в бюджет, если иное не предусмотрено в документах на выделение субсидии.

Если остаток не должен возвращаться, он включается в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве безвозмездно полученного имущества .

Предприятию следует исправить допущенные ошибки и представить уточненную налоговую отчетность по налогу на прибыль за соответствующие периоды, когда были получены и использованы бюджетные субсидии . Поскольку при исправлении ошибки предприятие не будет вычитать из налоговой базы расходы, осуществленные за счет субсидий, возникнет налог к уплате. Сумму доначисленного налога и пеню необходимо уплатить в бюджет.

Кроме того, предприятию следует представить Расчет об использовании полученных целевых средств по итогам каждого календарного года. Код отчета на сайте my.soliq.uz – 41901_2.

Бухгалтерский учет бюджетных субсидий ведется в соответствии с НСБУ №10 «Учет государственной помощи и раскрытие данной информации» (рег.МЮ №3534 от 24.07.2024 г.). Рекомендуем изучить данный стандарт и исправить ошибки, допущенные в бухгалтерском учете тоже.

Buxgalter.uz рекомендует

 

• Как отражать доход при использовании целевых средств не по целевому назначению;
• Расходы, связанные с получением доходов, не подлежащих налогообложению.