Как учесть расходы будущих периодов в НСБУ и МСФО

«Предприятие ведет бухгалтерский учет по НСБУ и одновременно начало переход на МСФО. Просим разъяснить порядок признания расходов будущих периодов (счета 3100) и отнесения их на расходы периода (о периодичности отнесения на расходы), а также – отражения расходов периода в отчетности в соответствии с требованиями НСБУ и МСФО».

На вопрос по просьбе buxgalter.uz ответила начальник отдела методологии бухгалтерского учета субъектов предпринимательской деятельности Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ Асал ХАШИМОВА:

– В национальной системе бухгалтерского учета «расходы будущих периодов» – это отдельный вид бухгалтерских операций. В финансовой отчетности по НСБУ сумма остатка данных расходов отражается в активе бухгалтерского баланса.

При переходе на МСФО нужно детально проанализировать соответствие остатков по счетам расходов будущих периодов определению актива согласно Концептуальным основам МСФО. Если такие расходы не признаются в качестве актива, они считаются расходами. И если сумма расходов – существенная, в финансовой отчетности целесообразно отразить их отдельной строкой.

НСБУ

По НСБУ на счетах группы 3100 отражается информация о расходах, произведенных в текущем периоде, но относящихся к будущим периодам по текущей части, а именно :

• 3110 «Предоплаченная оперативная аренда»;
• 3120 «Предоплаченные услуги»;
• 3190 «Прочие расходы будущих периодов».

На этих счетах учитываются расходы, связанные с:

• предоплатой годовой суммы подписки на периодические издания прессы;
• оплатой страхования имущества;
• внесением предоплаты по оперативной аренде за последующие периоды;
• с оплатой в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам по текущей части.

Такие расходы впоследствии списываются на текущие расходы (себестоимость продукции, работ, услуг или расходы периода) равномерно в течение установленного срока или пропорционально объему (количеству) выпущенной продукции. Периодичность списания определяется в учетной политике. Рекомендуется списывать расходы будущих периодов ежемесячно.

На счете 3110 учитываются платежи по оперативной аренде, внесенные в текущем периоде, но относящиеся к будущим периодам. К примеру, в начале года предприятие оплатило арендную плату за год вперед. В этом случае на текущие расходы ежемесячно будет относиться сумма арендной платы за соответствующий месяц согласно договору.

На счете 3120 учитываются предоплаченные услуги. Например, сумма годовой подписки на газету относится на текущие расходы ежемесячно в размере 1/12 всей суммы. Расходы, связанные с производством продукции, могут относиться на текущие расходы равномерно в течение года или пропорционально объему выпущенной продукции.

На счете 3190 учитываются прочие предоплаченные расходы, не учтенные на счетах 3110 и 3120. Аналитический учет по счетам учета расходов будущих периодов (3100) ведется по счетам, статьям и по направлениям расходов. Остаток на этих счетах на конец отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе (форма №1), а списанные на расходы суммы – в отчете о финансовых результатах (форма №2).

МСФО

В МСФО нет понятия «расходы будущих периодов» так же, как и нет отдельного МСФО по учету затрат. Как было отмечено выше, согласно Концептуальным основам к МСФО понесенные затраты могут отражаться либо как актив, либо как расходы. Т.е. затраты, которые не отвечают критериям признания активов, признаются расходами в том периоде, в котором они понесены.

Актив – это существующий экономический ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий .

Расходы – это уменьшение активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, не связанному с его распределением в пользу держателей прав требования в отношении собственного капитала организации .

Активы отражаются в отчете о финансовом положении (бухгалтерском балансе), а списанные на расходы суммы – в отчете о прибылях, убытках и прочем совокупном доходе.

Например, предоплаченная арендная плата учитывается по НСБУ на счете 3110 «Расходы будущих периодов». Для целей же МСФО такая арендная плата является авансом, так как услуга еще не оказана (принцип начисления). Если сумма аванса значительная, в финансовой отчетности по МСФО она отражается в отдельной строке под названием «Предоплаченные расходы» или другим аналогичным понятием, позволяющим более объективно отразить его содержание.

Напоминаем

Субъекты предпринимательства, составляющие финансовую отчетность по МСФО, освобождаются от представления финансовой отчетности по НСБУ .