Заем: доходы и налоги сторон договора

preview

Налоговые последствия при получении (выплате) займа зависят от того, по какой ставке он предоставлен. Подробнее об этом по просьбе buxgalter.uz рассказал начальник отдела прямых налогов Минфина Умид ХАМРОЕВ:

– «Предприятия привлекают заемные средства для финансирования определенных задач при финансовых затруднениях. По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. А заемщик обязуется вернуть заимодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества .

Заем может предоставляться на процентной или беспроцентной основе, это указывается в договоре . В договорах процентных займов указывается годовая процентная ставка.

Когда беспроцентный заем – трансфертная сделка, мы подробно рассказали в отдельной статье на сайте


Процентные займы

При предоставлении займа на процентной основе у заимодателя возникает доход в виде процентов. Он включается в совокупный доход заимодателя при определении налоговой базы по налогу на прибыль или налогу с оборота .

Исключение – физлица и нерезиденты, чей процентный доход от предоставления займа облагается у источника выплаты.

Доход заимодавца в виде процентов = Годовая процентная ставка по договору займа х Сумма займа : 365 х Количество дней предоставления займа в отчетном периоде

Пример
Выплата процента по займу на процентной основе

 

Предприятие для финансирования проекта взяло заем в размере 50 млн сум. на 1 год с выплатой 18% годовых. Проценты выплачиваются ежемесячно.

Процентный доход, например, за март равен 764 384 сум. (50 000 000 х 18% : 365 х 31).

Доход в виде процентов по займу облагается у заимодавца (получателя дохода), поэтому заемщик перечисляет всю сумму процентов без удержания налога (764 384 сум.).

Предприятие – получатель процентов включает их в совокупный доход при расчете налога на прибыль (налога с оборота).

Отдельный отчет по процентам не представляется.


Беспроцентные займы

Если заем выдан без обязательства выплаты процента, доход возникает у заемщика в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом . Он определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа.

Доход заемщика за отчетный период = Ставка рефинансирования ЦБ на дату получения займа х Сумма займа : 365 х Количество дней использования займа в отчетном периоде

Внимание
С 1 января 2020 года ЦБ вместо ставки рефинансирования ввел понятие основной ставки. C 11.09.2020 г. размер основной ставки равен 14%.
Пример
Определение дохода от безвозмездного использования заемных денег

 

Предприятие 1 февраля получило беспроцентный заем на 6 месяцев в сумме 10 000 тыс. сум. Основная ставка на дату получения – 14%. Заем возвращен 31 июля.

Определим доход от его безвозмездного использования исходя из количества дней использования в каждом отчетном периоде.

В I квартале заем использовался:  28 + 31 = 59 дней (февраль, март).

Доход составит: 10 000 000 х 14% : 365 х 59 = 226 301 сум.

Во II квартале: 30 + 31 + 30 = 91 день. Доход: 10 000 000 х 14% : 365 х 91= 349 041 сум.
В III квартале: 30 дней. Доход: 10 000 000 х 14% : 365 х 30 = 115 068 сум.

В Расчете налога на прибыль (налога с оборота) за I квартал предприятие отразит доход 226 301 сум.

За II квартал: 226 301 + 349 041 = 575 342 сум.
За III квартал: 226 301+ 349 041 + 115 068 = 690 410 сум.

Такой расчет необходим только в целях налогообложения. Доходы от безвозмездного использования заемных средств в бухгалтерском учете не отражаются.

Можно ли вернуть товарный заем деньгами, ситуацию разъснил эксперт в новой публикации


Займы с условием выплаты процентов по ставке ниже ставки рефинансирования

В этом случае возникает доход у обеих сторон договора:

  • у заимодавца – процентный доход, определяемый исходя из договорной процентной ставки;
  • у заемщика – доход, определяемый исходя из разницы между ставкой рефинансирования (основной ставкой) и договорной процентной ставкой.

Доход заимодавца = Процентная ставка по договору займа х Сумма займа : 365 х Количество дней предоставления займа в отчетном периоде

Доход заемщика = (Ставка рефинансирования ЦБ – Процентная ставка по договору займа) х Сумма займа : 365 х Количество дней, использования займа в отчетном периоде

Пример
Определение дохода для обеих сторон договора займа с условием выплаты процентов по ставке ниже ставки рефинансирования (основной ставки)

 

Предприятие 1 февраля получило заем на 6 месяцев в сумме 10 000 тыс. сум. с условием выплаты процентов по ставке 10% годовых. Основная ставка на дату его получения составляет 14%.

Определим доход обеих сторон за I квартал (февраль–март: 28+31 = 59 дней).

Доход заимодавца:

Доход в виде процентов по займу составит:

10 000 000 х 10% : 365 х  59 =  161 644 сум.

Доход в виде процентов по займу облагается у заимодавца, поэтому заемщик перечисляет всю сумму процентов без удержания налога.

Заимодавец отразит проценты в бухучете и включит их в совокупный доход, отразив:

  • в строке 120 приложения №1 к Расчету налога на прибыль;
  • в строке 0316 приложения №1 к Расчету налога с оборота.

Доход заемщика:

Доход заемщика за I квартал составит:

10 000 000 х (14% – 10%) : 365 х 59 = 64 658 сум.

Доходы от использования заемных средств в бухучете не отражаются.

Заимодавец отразит доход от использования заемных средств:

  • в строке 070 приложения № 1 к Расчету налога на прибыль;
  • в строке 0304 приложения № 1 к Расчету налога с оборота».
Внимание
О том, как определить доход от безвозмездно полученного имущества (услуг) и отразить его в отчетности, читайте тут и тут.

 

Налог на прибыль Налог на прибыль Налог на прибыль /uz/publish/doc/text168304_zaem_dohody_i_nalogi_storon_dogovora