Как рассчитать НДС при безвозмездной передаче

Как рассчитать НДС при безвозмездной передаче

В этой рекомендации:

Плательщик НДС по ставке 20% передает товары юрлицу

Плательщик упрощенного НДС передает товары юрлицу

Передача готовой продукции физлицу 

Плательщик НДС по ставке 20% передает основное средство юрлицу

Передача товаров (работ, услуг) на собственные нужды:

- списание на вычитаемые расходы

- списание на невычитаемые расходы

НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)

При безвозмездной передаче продукции (товаров), выполнении работ или оказании услуг, в том числе своим работникам для их личных нужд, начислите НДС:

• по продукции, работам или услугам – исходя из их себестоимости;
• по товарам – исходя из цены их приобретения. При этом учтите также затраты, связанные с их приобретением (ст. 204 НК).

Внимание!

Безвозмездная передача основных средств, нематериальных активов и объектов незавершенного строительства не является оборотом по реализации (п. 6 ч. 2 ст. 199 НК). Поэтому НДС по этим операциям не начисляйте.

Внимание!

НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) начисляют только его плательщики по ставке 20%, т.е. применяющие общеустановленный порядок его расчета. Если вы уплачиваете упрощенный НДС, при безвозмездной передаче налог не начисляйте (ст. 226-3 НК).

Ситуация. Плательщик НДС по ставке 20% безвозмездно передает товары юрлицу  

Торговое предприятие – плательщик НДС по ставке 20% безвозмездно передает другому предприятию партию товара. Этот товар был приобретен за 11 000 тыс. сумов без НДС. При приобретении были оплачены услуги посредника 1 100 тыс. сумов без НДС. Сумма вознаграждения посредника включена в себестоимость товара.

Внимание!

У получателя товаров (работ, услуг) начисленный дарителем НДС зачету не подлежит (ст. 219 НК). Исключение составляют случаи, когда получатель обязан заплатить НДС при получении, – это импорт товаров и получение работ и услуг от нерезидентов. В таких случаях уплаченный НДС можно принять к зачету.

Внимание!

Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) в качестве прочего дохода (п. 4 ст. 132 НК) включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль (ст. 129 НК) и ЕНП (ст. 355 НК). Сумма дохода определяется с учетом НДС, начисленного дарителем.

В бухучете безвозмездную передачу товара отразите так:

Оформите счет-фактуру и заполните его так:

В налоговой отчетности по НДС (прил. №3 к пост. МФ и ГНК, рег. МЮ №3126 от 21.01.2019 г.) данную операцию отразите так:

• данные счета-фактуры внесите в Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (работам, услугам) (прил. №5 к Расчету НДС);
• сумму оборота по реализации (12 100 тыс. сумов) отразите в графе 3 строки 01081 приложения №1 к Расчету НДС.

Ситуация. Плательщик упрощенного НДС безвозмездно передает товары юрлицу

Торговое предприятие – плательщик упрощенного НДС по ставке 6% безвозмездно передает другому предприятию партию товара. Этот товар был приобретен за 11 000 тыс. сумов без НДС. При приобретении были оплачены услуги посредника 1 100 тыс. сумов без НДС. Сумма вознаграждения посредника включена в себестоимость товара.

В бухучете безвозмездную передачу товара отразите так:

Оформите счет-фактуру и заполните его так:

В налоговой отчетности по упрощенному НДС (прил. №3 к пост. МФ и ГНК, рег. МЮ №3126 от 21.01.2019 г.) данную операцию не отражайте, т.к. отсутствует стоимость реализации, а значит, нет налогооблагаемой базы.

Ситуация. Безвозмездная передача готовой продукции физлицу

Производственное предприятие – плательщик НДС по ставке 20% безвозмездно передает своему работнику готовую продукцию себестоимостью 1 000 тыс. сумов.

Внимание!

Для работника безвозмездно полученная продукция является доходом в виде материальной выгоды (п. 2 ст. 177 НК), облагаемым НДФЛ. Доход работника включает также и сумму НДС, начисленную юрлицом при передаче (ч. 3 ст. 177 НК).

В бухучете безвозмездную передачу продукции работнику отразите так:

Табличную часть счета-фактуры заполните так:

В налоговой отчетности по НДС (прил. №3 к пост. МФ и ГНК, рег. МЮ №3126 от 21.01.2019 г.) данную операцию отразите так:

• данные счета-фактуры внесите в Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (работам, услугам) (прил. №5 к Расчету НДС);
• сумму оборота по реализации (1 000 тыс. сумов) отразите в графе 3 строки 01081 приложения №1 к Расчету НДС.

НДС при безвозмездной передаче основных средств, нематериальных активов и «незавершенки»

Безвозмездная передача основных средств, нематериальных активов и объектов незавершенного строительства не является оборотом по реализации. НДС по этим операциям не начисляйте (п. 6 ч. 2 ст. 199 НК).

Внимание!

Данное правило распространяется на всех плательщиков НДС – и в общеустановленном порядке, и в упрощенном.

Ситуация. Предприятие – плательщик НДС по ставке 20% безвозмездно передает школе компьютер

Первоначальная стоимость компьютера – 3 500 тыс. сумов, начисленный износ – 3 000 тыс. сумов, остаточная стоимость – 500 тыс. сумов.

В бухучете безвозмездную передачу компьютера отразите так:

Заключите с получающей стороной договор дарения (ст. 502 ГК). Передачу компьютера оформите счетом-фактурой и актом приема-передачи.

Табличную часть счета-фактуры заполните так:

В налоговой отчетности по НДС данную операцию не отражайте, так как оборота по реализации не возникает.

НДС при передаче товаров (работ, услуг) на собственные нужды

Порядок расчета НДС при передаче товаров (работ, услуг) на собственные нужды зависит от двух факторов:

1. что именно вы передаете – материалы, товары, приобретенные для перепродажи, продукцию собственного производства или выполняете работы (оказываете услуги);
2. на какие расходы при расчете налога на прибыль – вычитаемые или невычитаемые – списываются передаваемые ТМЗ или выполненные работы (оказанные услуги).

Списание на вычитаемые расходы

Передача ТМЗ, работ, услуг на собственные нужды при списании их стоимости на расходы, вычитаемые при расчете налога на прибыль, не признается оборотом по реализации (п. 1 ч. 2 ст. 199 НК). НДС по ним не начисляйте.

Ситуация. Предприятие – плательщик НДС в рекламных целях бесплатно раздает клиентам футболки, пакеты и каталоги со своим логотипом

Раздача материалов с логотипом предприятия (футболок, пакетов, каталогов) в рамках рекламной акции является расходами на рекламу (п. 2.1.3 Положения о составе затрат, прил. к ПКМ №54 от 5.02.1999 г.).

Раздачу таких материалов оформите приказом руководителя. Материально ответственное лицо должно составить акт на списание розданных ТМЦ и отразить их в своем материальном отчете. Так как списание рекламных материалов не является оборотом по реализации (п. 1 ч. 2 ст. 199 НК), НДС по данной операции не начисляйте.

В бухучете списание рекламных материалов отразите так:

В налоговой отчетности по НДС данную операцию не отражайте, так как оборота по реализации не возникает.

Списание на невычитаемые расходы

Если вы передаете собственную продукцию, выполняете работы или оказываете услуги для собственных нужд, и эти расходы не вычитаются при расчете налога на прибыль (ст. 147 НК), начислите по этим оборотам НДС (п. 7 ч. 1 ст. 199 НК).

Если же на невычитаемые расходы списываются материалы или товары, такая передача не является оборотом по реализации. НДС по таким оборотам не начисляйте. А сумму НДС, отнесенную в зачет при приобретении материалов и товаров, списываемых на невычитаемые расходы, исключите из зачета (п. 6 ст. 219 НК).

Особенности расчета НДС в зависимости от порядка списания на собственные нужды показаны в таблице:

Внимание!

Данное правило касается только плательщиков НДС по ставке 20%, т.е. применяющих общеустановленный порядок его расчета. Если вы уплачиваете упрощенный НДС, не начисляйте его при списании ТМЗ, выполнении работ или оказании услуг для собственных нужд. При упрощенном НДС не применяется и механизм зачета (ст. 226-3 НК).

Ситуация. Предприятие – плательщик НДС по ставке 20% списывает свою продукцию и выполняет работы для собственных нужд (расходы являются невычитаемыми при расчете налога на прибыль)

Строительное предприятие – плательщик НДС по ставке 20% имеет собственный бетоносмесительный участок (БСУ). Произведенный в отчетном месяце бетон предприятие использовало в строительных работах на новом объекте, а также устраняло с его помощью свои недоделки на уже законченном объекте.

Расходы по устранению недоделок в строительно-монтажных работах (СМР), если они не возмещаются за счет других хозсубъектов, ответственных за эти недоделки, являются прочими операционными расходами (п. 2.3.2 Положения о составе затрат, прил. к ПКМ №54 от 5.02.1999 г.). Также они не вычитаются при расчете налога на прибыль (п. 10 ст. 147 НК). Поэтому начислите НДС на себестоимость работ по устранению недоделок и собственной продукции, списанной на эти цели.

В бухучете списание себестоимости бетона и работ по устранению недоделок в СМР отразите так:

Счет-фактуру на стоимость переданного бетона и выполненных работ не оформляйте. Списание бетона оформите накладной или актом, а стоимость выполненных работ – внутренним актом выполненных работ, выделив в них сумму НДС.

В налоговой отчетности по НДС (прил. №3 к пост. МФ и ГНК, рег. МЮ №3126 от 21.01.2019 г.) данную операцию отразите так:

• данные по операции в Реестре счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (работам, услугам) не отражайте (прил. №5 к Расчету НДС);
• сумму оборота по реализации – себестоимость списанного бетона и выполненных работ по устранению недоделок в СМР отразите в графе 3 строки 0103 приложения №1 к Расчету НДС.