Как оформлять, учитывать и облагать налогами посреднические услуги нерезидентам

В рекомендации:

– документальное оформление посреднических сделок с нерезидентами;
– таможенное оформление посреднических сделок с нерезидентами;
– учет курсовых разниц по внешнеторговым контрактам;
– налогообложение посреднических операций с нерезидентами.

Как документально оформлять посредническую сделку с нерезидентом

Оказывая посреднические услуги нерезидентам, вы осуществляете экспорт услуг.

Экспорт услуг – это оказание услуг юридическим или физическим лицом Узбекистана юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их оказания .

К экспортным контрактам приравниваются контракты на оказание услуг собственными силами, заключенные в иностранной валюте:

• по результатам участия в международных тендерах по проектам, осуществляемым на территории Узбекистана за счет средств МФИ, стран-доноров, правительств иностранных государств, других нерезидентов;
• с нерезидентами на условиях прямых договоров, если услуги будут использоваться ими на территории Узбекистана.

Заключив посреднический договор, введите информацию о нем в Единую электронную информационную систему внешнеторговых операций (ЕЭИСВО) .

По итогам выполнения поручения заказчика по посредническому договору:

• представьте комитенту (доверителю) отчет;
• при реализации товаров заказчика выставьте покупателю электронный счет-фактуру от своего имени. При этом сделайте отметку, что являетесь комиссионером ;
• на сумму вознаграждения посредника оформите односторонний электронный счет-фактуру типа «экспорт услуг (за территорией Узбекистана)» .

Если в ЕЭИСВО прикреплены копии актов выполненных работ (оказанных услуг) по внешнеторговому договору, работы считаются выполненными (услуги оказанными)  .

Как проводить таможенное оформление посреднических сделок с нерезидентами

Ввоз товаров на территорию Узбекистана по посредническому договору возможен в рамках следующих таможенных режимов:

• выпуск для свободного обращения (импорт) (ИМ 40) – режим, при котором товар, ввезенный на таможенную территорию, остается на ней в свободном обращении без обязательства об обратном вывозе с этой территории ;
• таможенный склад (ИМ 74) – режим, при котором товар, ввезенный на таможенную территорию, хранится под таможенным контролем в определенных помещениях (местах) без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики .

Товары, оформленные в режим таможенного склада, выпускаются для свободного обращения согласно заявлению посредника (полностью или по партиям). Для этого оформляется грузовая таможенная декларация (ГТД) и уплачиваются таможенные платежи .

Таможенное оформление под режим выпуска для свободного обращения и уплата таможенных платежей могут осуществляться как посредником за счет заказчика, так и третьим лицом (покупателем).

Товары, помещенные под режим таможенного склада, могут быть вывезены за пределы таможенной территории Узбекистана при условии оформления ГТД и уплаты сборов за таможенное оформление. Таможенные пошлины при этом не взимаются.

Как учитывать курсовую разницу по внешнеторговым контрактам

При учете операций по внешнеторговым контрактам есть важная особенность: расчеты осуществляются, как правило, в иностранной валюте. В связи с этим возникает необходимость учета курсовых разниц.

При отражении в бухучете стоимость активов и обязательств в иностранной валюте пересчитывайте в национальной валюте (сумах) по курсу ЦБ на дату совершения операций, которой считается :
    

Монетарные статьи (дебиторскую и кредиторскую задолженность, валютные средства в банках и др.) ежемесячно переоценивайте на дату совершения операций и на последнее число месяца .

Курсовые разницы относите на доходы (расходы) от финансовой деятельности методом прямого отнесения  .

Авансы, которые получены без обязательства возврата, относятся к немонетарным статьям и поэтому не переоцениваются .

Если за реализуемые услуги вы получили полный или частичный аванс в иностранной валюте, доход по ним в части авансового платежа признавайте по курсу ЦБ на дату получения аванса .

Внимание

Кредиторская задолженность комитенту в иностранной валюте возникает по курсу ЦБ на дату реализации товаров, полученных на основании посреднического договора .

На практике может также заключаться договор консигнации. Такой вид договора не урегулирован законодательством Узбекистана, он представляет собой смешанную форму договора  – разновидность договора комиссии с элементами договоров поставки, поручения и хранения.

Согласно международной практике по договору консигнации иностранная компания – экспортер товаров в Узбекистан (консигнант):

• поставляет товары посреднику – резиденту Узбекистана (консигнатор);
• поручает ему от своего имени за вознаграждение продавать эти товары третьим лицам.

При этом товары, поступившие консигнатору от консигнанта, до момента их реализации являются собственностью последнего.

Как облагать налогами посреднические операции с нерезидентами

НДС

Объектом обложения НДС является оборот по реализации услуг, если место их оказания – Узбекистан .

По общему правилу, местом реализации услуг признается Узбекистан, когда покупатель услуги осуществляет деятельность или находится на территории нашей страны .

Местом осуществления деятельности покупателя услуг признается территория Узбекистана, если он фактически присутствует на территории республики на основе госрегистрации юрлица (его филиалов и представительств) или физического лица.

Если у покупателя услуг отсутствует госрегистрация, то его фактическое присутствие на территории Узбекистана устанавливается на основании:

• места, указанного в учредительных документах юрлица;
• места его управления;
• места нахождения его постоянного учреждения (в случае приобретения услуг через это ПУ);
• места жительства физлица.

Но если оказываемые услуги перечислены в пунктах 1–10 части 3 статьи 241 Налогового кодекса, то место их реализации определяется по правилам, указанным в этих пунктах.

Внимание

Если услуги носят вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг, местом их реализации признается место реализации основных услуг .

Посреднические услуги не указаны в части 3 статьи 241 Налогового кодекса, поэтому место их реализации определяется по общему правилу (по месту деятельности или нахождения покупателя). Следовательно, Узбекистан не является местом реализации посреднических услуг нерезиденту, а значит, оказание этих услуг не облагается НДС. При этом комиссионер вправе принимать к зачету НДС по приобретаемым товарам (услугам) в рамках своей посреднической деятельности, так как оказание таких услуг приравнивается к облагаемому обороту .

Налог на прибыль

Доходом посредника (комиссионера, поверенного) от оказания посреднических услуг является сумма вознаграждения за вычетом НДС. Этот доход включается в состав совокупного дохода .

Не рассматриваются в качестве дохода посредника :

• имущество (за исключением вознаграждения), поступившее комиссионеру (поверенному) в связи с исполнением обязательств по посредническому контракту;
• сумма расходов по исполнению поручения, возмещаемая заказчиком (комитентом, доверителем) согласно условиям контракта. Такие затраты не являются и расходами посредника.

Вознаграждение посредника облагается налогом по ставке 15% .

Налог с оборота

Доходом посредника (комиссионера, поверенного) от оказания посреднических услуг является сумма вознаграждения. Этот доход включается в состав совокупного дохода , который является объектом обложения налогом с оборота .

Не рассматриваются в качестве дохода посредника :

• имущество (за исключением вознаграждения), поступившее комиссионеру (поверенному) в связи с исполнением обязательств по посредническому контракту;
• сумма расходов по исполнению поручения, возмещаемая заказчиком (комитентом, доверителем) согласно условиям контракта. Такие затраты не являются и расходами посредника.

Ставка налога с оборота по посредническим услугам – 4% .

Налоговая база для юрлиц, оказывающих посреднические услуги по договору комиссии (поручения), уменьшается на сумму таможенных платежей, уплаченных при импорте товаров, в доле на реализованный товар . При этом импортером товаров выступает покупатель (третье лицо), т.к. налог с оборота не распространяется на юрлица, индивидуальных предпринимателей, самозанятых лиц, ввозящих (импортирующих) товары через таможенную границу Узбекистана .