Как распорядиться имуществом при ликвидации предприятия

Внешние или внутренние сложности могут приводить к ликвидации бизнеса. Если учредители приняли такое решение, возникает вопрос – как распорядиться активами предприятия?  При этом как отразить сопутствующие операции в учете и к каким налоговым последствиям они приведут?

Buxgalter.uz разъясняет:

– До распределения имущества между участниками нужно погасить все долги, рассчитаться с кредиторами, бюджетом, работниками. Если не хватает денежных средств:

• реализуйте оборотные активы – товары, продукцию, остатки материалов;
• поработайте со своими дебиторами, доведите все незаконченные договоры до логического завершения;
• реализуйте основные средства.

После погашения долгов на балансе предприятия останутся активы, по стоимости равные собственному капиталу (чистые активы). Обычно остаются основные средства, деньги и другие финансовые активы. Так как они должны быть распределены пропорционально доле каждого учредителя в уставном капитале, возникает трудность по распределению основных средств.

Довольно часто собственники считают, что должны забрать то, что вносили. Здесь не надо забывать, что это уже собственность предприятия. Такой подход может быть оправдан, если решение об этом примет общее собрание участников.

Сложнее с основными средствами, которые приобретались в период деятельности предприятия. Здесь могут быть следующие пути решения:

• реализовать ОС, а учредителям выплатить денежные средства пропорционально их доле;
• распределить ОС решением учредителей. При этом положительная разница между стоимостью основного средства и долей учредителя может быть им оплачена на счет предприятия или признана его доходом. Отрицательная разница может быть погашена денежными средствами или другими активами.

При распределении активов учтите состав собственного капитала предприятия. Обычно в него входят уставный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), накопленная переоценка.

Накопленная переоценка при распределении ОС по стоимости не ниже остаточной станет налогооблагаемым доходом от их выбытия.

При распределении нераспределенной прибыли начисляются дивиденды, с которых нужно удержать налог.

Если есть непокрытый убыток, то понятно, что распределяется сумма, меньшая, чем та, которую вносили учредители. Т.е. сумма убытка уменьшает возвращаемую сумму вклада пропорционально доле каждого участника.

Как распределить имущество ликвидируемого предприятия между участниками

Рассмотрим необходимые действия на примере.

Собственниками ликвидируемого предприятия – плательщика НДС и налога на прибыль являются два физлица с долями 60% и 40%. После погашения всех долгов баланс предприятия выглядит так: 

 На балансе есть 2 одинаковых объекта ОС, приобретенных одновременно. Характеристики каждого объекта:

• балансовая стоимость – 90 000 тыс. сум.;
• износ – 30 000 тыс. сум.;
• сальдо переоценки – 15 000 тыс. сум.

Учредители приняли решение передать каждому по одному объекту по остаточной стоимости.

Шаг 1. Распределение собственного капитала

После распределения капитала и удержания налога с дивидендов предприятие должно учредителям:

• дивиденды: 70 000 – 3 500 = 66 500 тыс. сум. В том числе:

– учредителю №1: 66 500 х 60% = 39 900 тыс. сум.;

– учредителю №2: 66 500 х 40% = 26 600 тыс. сум.;

• вклады в уставный капитал: 100 000 тыс. сум. В том числе:

– учредителю №1: 100 000 х 60% = 60 000 тыс. сум.;

– учредителю №2: 100 000 х 40% = 40 000 тыс. сум.

Шаг 2. Передача учредителям основных средств

Стоимость передачи ОС: остаточная стоимость + НДС.

Остаточная стоимость: 90 000 – 30 000 = 60 000 тыс. сум.

НДС: 60 000 х 15% = 9 000 тыс. сум.

Стоимость передачи: 60 000 + 9 000 = 69 000 тыс. сум.

В результате этой операции:

• образовалась прибыль от реализации ОС – 15 000 тыс. сум., которая включается в совокупный доход при расчете налога на прибыль;
• погашена задолженность перед учредителем по дивидендам 39 900 тыс. сум. и одновременно перечислен в бюджет налог с дивидендов 2 100 тыс. сум.; 
• частично погашена задолженность перед учредителем по вкладу в УФ на сумму 29 100 тыс. сум. Остаток задолженности:

 60 000 – 29 100 = 30 900 тыс. сум. 

В результате этой операции:

• образовалась прибыль от реализации ОС – 15 000 тыс. сум., которая включается в совокупный доход при расчете налога на прибыль;
• погашена задолженность перед учредителем по дивидендам 26 600 тыс. сум. и одновременно перечислен в бюджет налог с дивидендов 1 400 тыс. сум.;
• погашена задолженность перед учредителем по вкладу в УФ на сумму 40 000 тыс. сум.;
• у учредителя образовался долг на сумму 2 400 тыс. сум., которую он внес на расчетный счет предприятия.

Как оформить счет-фактуру при передаче ОС

Новое Положение о формах счетов-фактур не содержит особенных правил оформления счета-фактуры при выбытии ОС. Поэтому оформляйте счет-фактуру в обычном порядке, как при реализации товара.

Оформление табличной части счета-фактуры при передаче ОС:

 Шаг 3. Начисление и перечисление налогов, формирование финрезультата

 Баланс предприятия после произведенных операций:

Шаг 4. Распределение прибыли и окончательный расчет

После выбытия ОС у предприятия образовалась дополнительная прибыль в размере 25 500 тыс. сум. Распределяем ее пропорционально долям:

• учредитель №1: 25 500 х 60% = 15 300 тыс. сум.;
• учредитель №2: 25 500 х 40% = 10 200 тыс. сум.

Удерживаем налог: 25 500 х 5% = 1 275 тыс. сум.

Задолженность предприятия по дивидендам:

• учредитель №1: 15 300 х 95% = 14 535 тыс. сум.;
• учредитель №2: 10 200 х 95% = 9 690 тыс. сум.
  
  

После окончательного расчета с бюджетом и учредителями все статьи баланса равны нулю.

Наталья МЕМЕТОВА,

ведущий эксперт «Нормы»