Как списать недостачу ТМЦ

2022-йил 26 апрель

«На склад производственного предприятия оприходован комплект деталей для изготовления готовой продукции. Количество деталей указано на коробке. При изготовлении готовой продукции обнаружена недостача деталей. Такая ситуация на нашем предприятии – не разовая. Как списывать такие недостачи – на расходы периода или на себестоимость готовой продукции?».

На вопрос ответила эксперт «Нормы» Татьяна ЛЫМАРЕВА:

– Если поставщик поставил «некомплект», покупатель (заказчик) вправе :

потребовать доукомплектования товаров. Поставщик обязан исполнить требование в течение 15 дней с момента получения, если иной срок не установлен соглашением сторон;
до укомплектования товаров отказаться от их оплаты. Если товары уже оплачены, – потребовать в установленном порядке возврата уплаченных сумм;
взыскать с поставщика штраф в размере 20% стоимости некомплектных товаров, включая стоимость недостающих частей.

Гражданский кодекс тоже на стороне покупателя в этой ситуации:

если продавец нарушил условия договора купли-продажи и передал покупателю меньшее количество товара, чем определено договором, покупатель вправе потребовать передать недостающее количество товара, либо отказаться от переданного товара и его оплаты. Если он уже оплачен, – потребовать возврата уплаченной денежной суммы ;
если договор купли-продажи предусматривает обязанность продавца передать покупателю определенный набор товаров в комплекте, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю все товары, входящие в комплект, одновременно ;
в случае передачи некомплектного товара покупатель вправе по своему выбору потребовать от продавца :

– соразмерного уменьшения покупной цены;

– доукомплектования товара в разумный срок.

Соответственно, если продавец в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара, покупатель вправе по своему выбору:

потребовать замены некомплектного товара на комплектный;
отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за него денежной суммы и возмещения убытков.

Как отразить недостачу в бухучете

В соответствии с НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы» проведите инвентаризацию, выясните причины недостачи, определите виновных лиц и т.д. .

В рассматриваемой ситуации ответственными за выявленную недостачу могут быть:

поставщик (чтобы избежать в дальнейшем спорных ситуаций, рекомендуем урегулировать этот вопрос в договоре с поставщиком)

или

материально ответственные лица предприятия (например, заведующий складом был невнимателен при оприходовании этого комплекта на склад). Работник обязан возместить причиненный прямой действительный вред . Независимо от его согласия из зарплаты удерживается возмещение, если размер вреда не превышает средний месячный заработок работника .

По итогам проведенной инвентаризации и выявления причин недостачи на предприятии должно быть принято одно из решений:

1) потребовать у поставщика возместить недостачу;

2) удержать недостачу с материально ответственного лица или виновника полностью или – частично удержать, частично списать на расходы;

3) полностью списать ущерб на убытки.

Работодатель вправе с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника .

Балансовая стоимость недостающих ТМЗ, недостача которых обнаружена во время инвентаризации, до выявления виновных лиц отражается на бухсчете 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Сумма недостачи ТМЗ, обнаруженная в результате инвентаризации, в пределах норм естественной убыли в случаях, установленных законодательством, а также в случаях, когда конкретные виновники недостачи не установлены или нет возможности взыскать ее с материально ответственных лиц, относится на результаты финансово-хозяйственной деятельности (расходы периода). Это нужно сделать в том отчетном периоде, в котором принято решение списать недостачу на результаты финансово-хозяйственной деятельности.

Как определить размер вреда

При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче имущества размер вреда исчисляется по рыночной стоимости . Для ее определения можно использовать:

а) данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от производителей и их официальных дилеров, товарно-сырьевых бирж;

б) данные о стоимости имущества в СКВ на дату приобретения (при наличии подтверждающего документа) с применением расчетного коэффициента, определяемого как соотношение курсов ЦБ на дату обнаружения недостачи (излишков) и на дату приобретения соответствующего имущества;

в) сведения об уровне цен, имеющиеся у соответствующих госорганов;

г) сведения об уровне цен, опубликованные в период проведения инвентаризации в СМИ и специальной литературе;

д) экспертные заключения оценщика о стоимости имущества.

Выявленные при инвентаризации недостачи ТМЗ списывайте по фактической (балансовой) стоимости и отражайте в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражена недостача	5910	1000
1. Если виновники недостачи установлены
Отражена задолженность виновных лиц по возмещению материального ущерба	4730	5910
Отражена разница между рыночной стоимостью недостающих материалов, подлежащей взысканию с виновных лиц, и фактической стоимостью недостающих материалов: – рыночная стоимость выше фактической; – рыночная стоимость ниже фактической	4730 9430	9320 5910
Сумма недостачи, подлежащая взысканию, удержана из заработной платы виновных лиц	6710	4730
2. Если виновники недостачи не установлены или невозможно взыскать ущерб с материально ответственных лиц
Сумма недостачи списана на убытки	9430	5910
3. Если можно взыскать недостачу с поставщика или перевозчика
Отражена сумма недостачи, подлежащая взысканию с поставщика или перевозчика	4860	5910

Налоговые последствия

Если рыночная стоимость недостающих материалов, подлежащая взысканию с виновных лиц, превышает их фактическую себестоимость, полученный доход облагается:

налогом на прибыль ;
налогом с оборота по ставке вида деятельности, доля доходов по которой в общем совокупном доходе преобладает по итогам отчетного (налогового) периода .

Если сумма взыскания – ниже фактической стоимости недостающих материалов или виновники недостачи не установлены, убыток от недостачи не вычитается из облагаемой базы при расчете налога на прибыль .

Также скорректируйте НДС, ранее отнесенный в зачет по недостающим материалам, – исключите его из зачета в том налоговом периоде, в котором обнаружена недостача . Корректируется только налог по материалам, приобретенным в течение последних 12 месяцев, предшествующих корректировке .

Корректировать НДС не нужно, если потери материалов не превышают норму естественной убыли, установленную уполномоченным органом или самим предприятием.

Рекомендуем материалы по теме: