Бухгалтер билиши керак бўлган барча ахборот – Buxgalter Pro да:
Бухгалтеры предприятий, работающих с давальческим сырьем, сталкиваются с вопросами оформления, учета и налогообложения таких операций. В частности, вопросы возникают по расчету НДС.
Порядок оформления операций и расчета налога разъяснила эксперт «Нормы» Ирина АХМЕТОВА:
– Давальческими являются сырье и материалы, принадлежащие заказчику и переданные на промышленную переработку другому лицу (переработчику) для производства продукции. Произведенная переработчиком продукция возвращается заказчику в соответствии с заключенным договором.
Если вы – переработчик и производите продукцию из давальческого сырья, рассчитывайте НДС только со стоимости своих услуг по переработке. Если из давальческого сырья вы производите подакцизные товары, в стоимости услуг по переработке учтите также акцизный налог ч. 6 ст. 248 НК.
Операции с давальческим сырьем оформляйте и учитывайте в соответствии с Положением о порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с давальческим сырьем.
Заказчик передает давальческое сырье переработчику по акту приема-передачи или накладной прил. №1 к положению №2086 от 15.03.2010 г. прил. №2 к положению №2086 от 15.03.2010 г..
Оформление счета-фактуры – ошибка заказчика
На практике часто встречается ситуация, когда передачу давальческого сырья заказчик оформляет счетом-фактурой. Эта ошибка приведет к тому, что данная операция уже не будет рассматриваться, как связанная с давальческим сырьем.
Поскольку счет-фактура оформляется при переходе права собственности на товар, данная операция будет классифицирована как реализация сырья – с соответствующими налоговыми последствиями, в том числе – с начислением НДС.
Какие документы должен оформить переработчик
При возврате продукции переработки выставьте заказчику счет-фактуру на стоимость своих услуг по переработке с учетом НДС. Данные по полученному сырью и произведенной из него продукции в счете-фактуре не отражайте. Передачу продукции оформите актом приема-передачи продукции переработки давальческого сырья и отчетом об использовании давальческого сырья прил. №4 к положению №2086 от 15.03.2010 г. прил. №5 к положению №2086 от 15.03.2010 г..
В выставляемом заказчику счете-фактуре на стоимость услуг по переработке укажите НДС, рассчитанный исходя из договорной стоимости этих услуг. В расчетах с бюджетом по НДС учтите, что стоимость услуг должна соответствовать рыночной стоимости ч. 4 ст. 248 НК.
Как рассчитать НДС при использовании давальческого и собственного сырья
Если при производстве продукции или оказании услуг вы используете и собственное, и давальческое сырье, ведите раздельный учет этих операций. Аналитический учет давальческого сырья ведите отдельно по каждому заказчику п. 12 Положения №2086 от 15.03.2010 г..
Пример
Расчет НДС при производстве продукции из собственного и давальческого сырья
Чистая выручка швейного предприятия – плательщика НДС за отчетный период составила 120 000 тыс. сум., в том числе:
- от оказания услуг по пошиву изделий из давальческого сырья (ткани) – 20 000 тыс. сум.;
- от реализации изделий, сшитых из собственных тканей, – 100 000 тыс. сум.
По итогам отчетного периода производственная себестоимость услуг по пошиву составила 22 000 тыс. сум., что выше стоимости их реализации. При этом стоимость реализации соответствует рыночной цене таких услуг.
Себестоимость реализованных изделий, сшитых из собственных тканей, составила 75 000 тыс. сум. и не превысила стоимость реализации.
В такой ситуации НДС начислите так:
- по услугам по переработке (пошиву) – исходя из 20 000 тыс. сум.;
- по реализации изделий – исходя из 100 000 тыс. сум.
Ирина АХМЕТОВА,
эксперт «Нормы»
