Как применить инвестиционный вычет

Предприятие ж/д транспорта в 2021 году: 1) приобрело электровозы и вагоны; 2) в рамках государственного инвестиционного проекта построило и ввело в эксплуатацию объект ОС; 3) произвело капитальный ремонт и модернизацию собственных вагонов. Могло ли оно применить инвестиционный вычет в этих трех ситуациях согласно ст. 308 НК, по просьбе buxgalter.uz разъяснила директор департамента налогово-таможенной политики и прогнозирования доходов МФ Иродахон АББОСХОНОВА:

– Применение инвестиционного вычета при расчете налога на прибыль требует соблюдения определенных условий.

Инвестиционный вычет применяется в том отчетном (налоговом) периоде, в котором вводится в эксплуатацию новое технологическое оборудование, произведена модернизация, техническое или технологическое перевооружение собственного производства либо расширено производство в форме нового строительства.

Так как все действия произведены в 2021 году, следует руководствоваться нормами, действовавшими в тот период.

В 2021 году инвестиционный вычет применялся в размере :

• 10% стоимости нового технологического оборудования, расходов на модернизацию, техническое и (или) технологическое перевооружение производства и (или) суммы средств, направляемых на приобретение программного обеспечения отечественного производства в рамках инвестиционных проектов по созданию информационных систем;
• 5% средств, направляемых на расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд.

По определению 2021 года:

• новым технологическим оборудованием признаются машины, аппараты, установки и механизмы, используемые налогоплательщиком в процессе производства товаров (услуг), со дня выпуска которых прошло не более 3 лет;
• модернизацией признаются работы, направленные на изменение технологического или служебного назначения объектов основных средств, повышение их производительности или улучшение других качественных характеристик;

• расширением производства в форме нового строительства признается строительство новых зданий и сооружений с целью их эксплуатации в процессе производства товаров или оказания услуг.

Следует также учесть, что инвестиционный вычет признается расходами на амортизацию.

Не подлежат амортизации активы, созданные за счет средств:

1) полученных безвозмездно на основании решения Президента, Кабинета Министров или в соответствии с международными договорами Узбекистана;

2) вносимых в качестве инвестиционных обязательств согласно договору между инвестором и уполномоченным госорганом по управлению госимуществом.

Соответственно, по таким активам инвестиционный вычет не применяется.

Согласно ч. 9 ст. 306 в редакции НК, действовавшей до 1 января 2022 года, железнодорожный подвижной состав в целях исчисления налога на прибыль упоминался как «мобильный транспорт».

Выводы:

В 2021 году:

• инвестиционный вычет в размере 10% стоимости введенных в эксплуатацию электровозов и вагонов не применяется;
• предприятие могло применить инвестиционный вычет в размере 10% от расходов на модернизацию вагонов, если благодаря ей изменилось технологическое или служебное назначение объектов ОС, повысилась их производительность или улучшились другие качественные характеристики;
• вычет не применяется к расходам на капитальный ремонт;
• можно применить вычет в размере 5% от суммы средств, направленных на расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд. При этом если созданные активы в целях налогообложения не подлежат амортизации, инвестиционный вычет к ним не применяется.