Как определить доходы от выбытия основных средств и иного имущества

В рекомендации:

– определение финансового результата в следующих случаях:
        выбытие имущества:
        ликвидация ОС;
        реализация ОС;
        обмен ОС;
        безвозмездная передача ОС;
        передача ОС в уставный фонд другого предприятия;
        передача ОС в финансовую аренду;
        недостача или потеря ОС;
        передача ОС выбывающему учредителю.

Доходы от выбытия основных средств (ОС) и иного имущества отразите в строке 050 приложения № 1 к Расчету налога на прибыль.

В каких случаях и как определять финансовый результат от выбытия имущества

Доход от выбытия имущества может возникнуть в результате:

• ликвидации;
• реализации;
• обмена;
• безвозмездной передачи;
• передачи в уставный капитал другого предприятия;
• передачи выбывающему учредителю;
• передачи по договору финансовой аренды (лизинга);
• недостачи или потери.

В целях налогообложения финансовый результат от выбытия имущества определяйте :

• по амортизируемым активам, определяемым в соответствии с Налоговым кодексом, по формуле:

Финансовый результат = Доход от выбытия – Остаточная стоимость + 
Сальдо переоценки по состоянию на 1 января 2021 года;

• по иному имуществу – в соответствии с законодательством о бухучете.

Остаточную стоимость амортизируемых активов определяйте как разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой накопленной амортизации.

Внимание

Если вы применяли инвестиционный вычет и актив выбывает в течение 3 лет с даты его применения, вычтите его из суммы накопленной амортизации в периоде выбытия .

Амортизацию по нематериальным активам начисляйте ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной их стоимости и срока полезного использования, но не более срока деятельности вашей организации .

При определении прибыли (убытка) от выбытия иного имущества, например ТМЗ, руководствуйтесь НСБУ № 4.

Финансовый результат (ФР) от выбытия определите по формуле :

ФР = В – БС – НДС,

где:
В – выручка;
БС – балансовая стоимость (первоначальная стоимость минус накопленная амортизация);
НДС – налог на добавленную стоимость.

Рассмотрим порядок определения дохода от  выбытия  амортизируемых активов в разных ситуациях.

Как определять финансовый результат от ликвидации основных средств

ОС ликвидируется, если его дальнейшее использование невозможно или нецелесообразно по причине:

• полной амортизации;
• аварий, стихийных бедствий, нарушения условий эксплуатации;
• морального износа;
• решения госоргана;
• строительства, расширения, реконструкции, модернизации и технического перевооружения предприятия.

Для ликвидации создайте комиссию под председательством руководителя или главного инженера. Включите в ее состав:

• технических специалистов;
• работников бухгалтерии;
• материально ответственных лиц.

Состав утвердите приказом.

Результаты принятого комиссией решения оформите актом о ликвидации ОС в двух экземплярах. Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем предприятия. Первый экземпляр передайте в бухгалтерию, второй – лицу, ответственному за сохранность имущества.

Разборку и демонтаж имущества производите только после утверждения акта о ликвидации.

По завершении ликвидации составьте справку о понесенных затратах и поступлении материальных ценностей от ликвидации.

Все годные узлы, детали, материалы демонтированного имущества оприходуйте по цене возможного использования, устанавливаемой ликвидационной комиссией.

Финансовый результат (ФР) от ликвидации ОС в целях налогообложения определите по формуле:

ФР = –ОС  + СП,

где:
ОС – остаточная стоимость;
СП – сальдо переоценки по состоянию на 1 января 2021 года в части, относящейся к выбывающему ОС.

Для целей бухучета скорректируйте финансовый результат на расходы по ликвидации ОС и стоимость оприходованных материалов, узлов, запчастей.  

Как видим из примера, прибыль от ликвидации станка в бухучете и в целях налогообложения разная.

Как определять финансовый результат от реализации основных средств

При реализации ОС оформите:

• договор купли-продажи;
• акт приема-передачи;
• счет-фактуру.

Финансовый результат от реализации ОС в целях налогообложения определите по формуле:

ФР = В – НДС – ОС+ СП,

где:
В – выручка;
НДС – налог на добавленную стоимость;
ОС – остаточная стоимость;
СП – сальдо переоценки по состоянию на 1 января 2021 года в части, относящейся к выбывающему ОС.

Внимание

Доход от реализации ОС определяйте за минусом НДС .

Как определять финансовый результат при обмене основных средств

При обмене ОС оформите:

• договор мены;
• акты приема-передачи на передаваемые и получаемые ОС;
• счета-фактуры.

Стоимость обмена ОС определите в договоре. Если стоимость ОС отличается, предусмотрите сумму доплаты.

Финансовый результат в целях налогообложения при обмене ОС определите по формуле:

ФР = С + Д – НДС – ОС+ СП,

где:
С – стоимость полученного ОС с учетом НДС;
Д – получаемая сумма доплаты к стоимости ОС, если предусмотрена договором;
НДС – налог на добавленную стоимость;
ОС – остаточная стоимость передаваемого ОС;
СП – сальдо переоценки по состоянию на 1 января 2021 года в части, относящейся к выбывающему ОС.

Внимание

При обмене ОС налоговую базу по НДС определяйте исходя из рыночной стоимости ОС .

Добавьте проводку на сумму доплаты, если:

• доплачиваете вы: Д-т 0820 или 0100 – К-т 6990;
• доплачивают вам: Д-т 4890 – К-т 9210.

Как определять финансовый результат при безвозмездной передаче основных средств

При безвозмездной передаче ОС оформите:

• договор дарения;
• акт приема-передачи;
• счет-фактуру.

Buxgalter.uz рекомендует

Укажите стоимость ОС в договоре и документах на его безвозмездную передачу. Это избавит получателя ОС от поиска его рыночной стоимости во внешних источниках .

Финансовый результат (ФР) при безвозмездной передаче ОС в целях налогообложения определите по формуле:

ФР = – ОС – НДС + СП,

где:
ОС – остаточная стоимость;
НДС – налог на добавленную стоимость;
СП – сальдо переоценки по состоянию на 1 января 2021 года в части, относящейся к выбывающему ОС.

Внимание

При безвозмездной передаче ОС налоговую базу по НДС определяйте исходя из рыночной стоимости ОС .

Если безвозмездная передача ОС экономически оправдана, НДС не начисляется. Это относится к случаям, когда :

• безвозмездная передача произведена с целью получения дохода;
• она необходима для сохранения или развития предпринимательской деятельности, и связь понесенных расходов с такой деятельностью обоснована;
• она вытекает из положений законодательства.

Как определять финансовый результат при передаче основных средств в уставный фонд другого предприятия

ОС передается в уставный фонд другого предприятия на основании учредительного договора. При этом стоимость его передачи, определенная учредителями, может не совпадать с балансовой (остаточной) стоимостью.

Финансовый результат (ФР) от передачи ОС в уставный фонд другого предприятия в целях налогообложения определите по формуле:

ФР = С – НДС – ОС+ СП,

где:
С – стоимость передачи ОС;
ОС – остаточная стоимость;
НДС – налог на добавленную стоимость;
СП – сальдо переоценки по состоянию на 1 января 2021 года  в части, относящейся к выбывающему ОС.

Как определять финансовый результат от передачи основных средств в финансовую аренду

При передаче ОС в финансовую аренду результат от его выбытия отразите в учете как отсроченный доход (расход). Равномерно списывайте его на прочие доходы (расходы) по мере начисления арендного платежа .

Отсроченный финансовый результат (ОФР) от передачи ОС в финансовую аренду определите по формуле:

ОФР = С – НДС – ОС + СП,

где:
С – стоимость передачи ОС в аренду с НДС;
НДС – налог на добавленную стоимость;
ОС – остаточная стоимость;
СП – сальдо переоценки по состоянию на 1 января 2021 года  в части, относящейся к выбывающему ОС.

Как определять финансовый результат при недостаче или потере основных средств

Недостачи или потери ОС обнаруживаются по результатам инвентаризации, которая по ОС проводится не реже одного раза в 2 года, а по библиотечным фондам – не реже одного раза в 5 лет . 

Финансовый результат от выбытия ОС при их недостаче или потере в целях налогообложения определите по формуле:

ФР = –ОС+ СП,

где:
ОС – остаточная стоимость;
СП – сальдо переоценки по состоянию на 1 января 2021 года в части, относящейся к выбывающему ОС.

В данной ситуации доход от выбытия возможен, если сальдо переоценки превышает остаточную стоимость.

Как определять финансовый результат при передаче основных средств выбывающему учредителю

При передаче ОС выбывающему учредителю учтите, что превышение суммы выплаты доли (пая, вклада) учредителю над его вкладом является дивидендами, облагаемыми налогом по ставке 5 % (для резидентов) и 10 % (для нерезидентов с учетом положений международных договоров).

Передавайте ОС на основании решения собрания участников. При передаче оформите акт приема-передачи и счет-фактуру.

Финансовый результат от выбытия ОС в целях налогообложения определите по формуле:

ФР = С – НДС – ОС + СП,

где:
С – стоимость передачи ОС с учетом НДС;
НДС – налог на добавленную стоимость;
ОС – остаточная стоимость;
СП – сальдо переоценки по состоянию на 1 января 2021 года  в части, относящейся к выбывающему ОС.