Постоянные учреждения в Узбекистане: налоговые аспекты, которые важно понимать

Постоянное учреждение не самостоятельное юрлицо, но получает налоговый статус после постановки на учет в налоговых органах. В Узбекистане концепция постоянного учреждения в налоговом законодательстве включает основные принятые в международной практике положения, однако есть и некоторая специфика. На эту специфику важно обратить внимание особенно компаниям, которые впервые заходят на рынок Узбекистана.

Об особенностях концепции постоянных учреждений в Узбекистане для читателей buxgalter.uz рассказывает эксперт компании Deloitte в Узбекистане Айнаш АЛЬПЕИСОВА.

 

 

Поскольку ПУ применяется только для определения налогового статуса, оно не имеет организационно-правового значения. Соответственно, возникает много вопросов о возможности заключать договоры от имени ПУ, налоговых и о статусе ПУ в целом.

 

Особенности регистрации ПУ

Для регистрации ПУ как налогоплательщика необходимо представить контракт (при наличии), исполнение которого ведет к образованию ПУ . Постоянное учреждение (ПУ) в Узбекистане – плательщик НДС и обязано встать на учет в качестве него в налоговом органе – отдельно от регистрации ПУ.

При постановке ПУ на учет в качестве плательщика НДС налоговый орган может затребовать подтверждающие документы по месту регистрации. Таким подтверждением может служить договор аренды, который зарегистрирован в государственной базе данных (на сайте ijara.soliq.uz). Кроме того, налоговики в большинстве случаев проверят фактическое присутствие ПУ по месту регистрации.

 

Когда ПУ присутствует в нескольких регионах Узбекистана

Иностранное юрлицо имеет ПУ, которое осуществляет деятельность и зарегистрировано по одному месту. Аналогичную деятельность оно осуществляет по месту, отличному от места регистрации этого ПУ. Важно учесть, что осуществление такой деятельности также приводит к образованию ПУ, подлежащего регистрации со дня начала осуществления этой деятельности .

К примеру, иностранное юрлицо имеет ПУ, зарегистрированное в Ташкенте, и осуществляет аналогичную деятельность в Самарканде. Иностранное юрлицо должно также зарегистрировать ПУ в налоговом органе Самарканда в срок, установленный статьей 130 НК.

Эта норма Налогового кодекса вызывает много споров и вопросов, ведь операционные расходы ПУ значительно увеличиваются из-за необходимости содержать работников, арендовать офис и поддерживать жизнедеятельность нескольких ПУ.

 

Применение пониженной налоговой ставки по международным договорам

Еще один интересный аспект, касающийся ПУ, – принятое с 1 января 2023 года положение о том, что нерезидент, осуществляющий деятельность через ПУ, вправе применить пониженную налоговую ставку, предусмотренную международным договором, ратифицированным Узбекистаном, по доходам в виде дивидендов – чистой прибыли ПУ .

Однако применение пониженной ставки требует наличия сертификата резидентства головной компании. Сертификат резидентства должен соответствовать требованиям Налогового кодекса (статья 358). И на практике, к примеру, отсутствие консульской легализации или апостиля может быть расценено как неправомерное применение пониженной ставки.

 

Взаимосвязанность иностранных юрлиц при оказании услуг на строительной площадке

Если одно или несколько взаимосвязанных иностранных юрлиц оказывают услуги на строительной площадке или ином объекте в разные периоды времени, каждый из которых в отдельности не превышает срок или сроки признания ПУ, то эти периоды добавляются к совокупному периоду времени, в течение которого осуществлялась деятельность на этой строительной площадке или объекте .

Это положение уже протестировано на практике, когда налоговый орган выявлял возникновение ПУ взаимосвязанной стороны, даже если это взаимосвязанная сторона через присутствие персонала на строительной площадке не достигала 183-дневного порога признания ПУ, но совокупно с другой взаимосвязанной стороной превышала данный порог. Так как вопросы, связанные с ПУ в Узбекистане, довольно популярны, налоговые органы становятся все более внимательными к этим вопросам и чаще обмениваются информацией и опытом с коллегами из других стран.

 

Определение вычитаемых расходов ПУ

Большой вопрос – признание расходов нерезидента, подлежащих вычету в ПУ при расчете налога на прибыль в Узбекистане. Конвенции (соглашения) об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход и капитал содержат нормы об управленческих, общих и административных расходах, которые ПУ вправе взять на вычеты для целей расчета налога на прибыль. Однако на практике вопрос о специфике документов, подтверждающих такие вычеты, является местным требованием (статья 348 НК).

Так, Постановление КМ № 111 от 10.03.2022 г. регулирует использование пропорционального или раздельного метода и, соответственно, предоставление подтверждающих документов, которые могут быть истребованы налоговым органом. К ним относятся, например, финансовая отчетность юрлица-нерезидента, в которой содержатся расходы, относящиеся к ПУ Узбекистана, а также аудиторский отчет. Подтверждающими документами могут служить счета на оплату, акты выполненных работ и табеля учета рабочего времени, которые необходимо иметь в рамках срока исковой давности по налоговым обязательствам, то есть в течение 5 лет .