Как решить вопрос дохода от депозитных счетов без выставления ЭСФ и пересдачи отчетов по НДС

Налогоплательщики получили уведомление, в котором налоговики предлагают выставить счета-фактуры на процентный доход от депозитов или займов. Правомерны ли требования налоговиков, в профессиональном сообществе нет единого мнения. Некоторые эксперты считают, что выставлять ЭСФ и пересдавать отчетность не нужно, а, чтобы урегулировать вопрос, достаточно отправить в ответ на уведомление обоснование такой позиции.  

Среди них Наталья ТУРАЛИНОВА, директор аутсорсинговой компании «Аркад Аудит» и учебного центра «Менталист», сертифицированный бухгалтер-практик, которая разъяснила buxgalter.uz свою точку зрения:

 

 

– В уведомлении сказано, что в соответствии со статьей 244 НК процентный доход по депозитам освобожден от НДС. Следовательно, считают налоговики, такой доход согласно статье 268 НК необходимо включить в общую сумму оборота по реализации услуг, выставив счета-фактуры на процентный доход. И если налогоплательщик использует пропорциональный метод – при увеличении необлагаемого оборота по реализации необходимо сократить зачет.

Прежде чем писать ответ налоговикам, предлагаю разобраться в следующем.

 

1. На какие услуги дается льгота

Обратимся к оригиналу текста пункта 7 статьи 244 НК:

«Освобождаются от налогообложения следующие финансовые услуги:

…7) предоставление кредитов, займов в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО».

Как видим, льгота дана на передачу кредитов и займов, включая проценты по ним, а не конкретно на процентный доход.

В связи с этим возникает вопрос, почему налогоплательщику не предложили включить в необлагаемую реализацию всю сумму вкладов, выданных займов и кредитов? Ведь по логике уведомления, раз есть льгота на финансовые услуги, значит, обязательно присутствует реализация.

 

2. Входит ли передача кредитов и займов в денежной форме в объект обложения НДС

На основании статей 238, 239 НК передачу банковского вклада, займов и кредитов в денежной форме нельзя признать оборотом по реализации товаров, услуг.

Операции, связанные с обращением национальной валюты, не входят в объект обложения НДС . Деньги – это не товар, и статья 239 НК «Оборот по реализации товаров и услуг» не имеет никакого отношения к денежным переводам.

 

3. Нужно ли выставить ЭСФ на процентный доход

ЭСФ выставляется при реализации . На операции налогоплательщика вне объекта обложения НДС счет-фактуру выставлять не нужно.

 

4. Экономическая суть операций по процентному доходу с займов и вкладов по депозиту

По экономической сути, налогоплательщики не злоупотребили налоговым правом, не сократив «входной» НДС при признании процентного дохода по вкладам, займам. Налогоплательщик не затрачивает никаких средств на получение процентного дохода по вкладам на депозиты, выданным займам. Это значит, что бюджет не ущемлен. Соответственно, налогоплательщик, использующий пропорциональный метод, обоснованно относит входной НДС на облагаемую реализацию.

 

5. Всегда ли совокупный доход в Расчете налога на прибыль равен оборотам по реализации в Расчете НДС

Мнение о равенстве этих показателей ошибочно. Например, положительная курсовая разница должна включаться в совокупный доход на основании статьи 297 НК, но при этом на такой доход не требуется оформлять ЭСФ по сути – это противоречит статье 47 НК. (То, что выставление ЭСФ на положительную курсовую разницу вменили плательщикам налога с оборота, не добавляет законного обоснования к такому требованию).

Далее, выявленные излишки включатся в совокупный доход, но на такой доход также не требуется выставить ЭСФ. Здесь тоже будут отклонения между расчетами НДС и налога на прибыль. Признание дохода по просроченной кредиторке отражается в Расчете НДС тоже не через выставленную ЭСФ. И в Расчете НДС отражается только лишь из-за корректировки зачета. Вся реализация товаров вне объекта обложения НДС (операции 99) – такой выручки тоже нет в расчетах НДС, но при этом такая выручка входит в совокупный доход и облагается налогом на прибыль.

Глобальная проблема у экспортеров, перешедших на МСФО, – оборот по реализации за иностранную валюту по НДС пересчитывается в сумы по курсу на дату отгрузки , а по налогу на прибыль – согласно законодательству о бухучете . Следовательно, если по такой экспортной выручке были авансы (немонетарные статьи, не подлежащие переоценке), по одной и той же операции у этих налогоплательщиков будут разные показатели в налоговых расчетах.

В уведомлении опять написано о расхождении в показателях совокупного дохода в Расчете налога на прибыль и оборотах по реализации в Расчете НДС.

 

Что делать, если налоговики не согласятся с выводами, изложенными в ответе?

Продолжайте стоять на своей точке зрения, главные аргументы которой:

• объекта обложения при получении процентного дохода по депозитам и займам нет;
• зачет обоснованно отнесен на облагаемую реализацию.

Действия сотрудников налоговой, рассматривающих ваш ответ, можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе либо в суде.

 

 

Подготовил Олег ГАЕВОЙ