Всё, что важно знать бухгалтеру, – есть в Buxgalter Pro:
Как заполнить налоговую отчетность за 2019 год предприятию, которое перешло с ЕНП на «общие налоги»
Бухгалтеры озабочены составлением налоговой и финансовой отчетности за 2019 год, ведь времени осталось не так много – до 15 февраля, у отдельных предприятий – до 25 марта. 
Как правильно заполнить Расчет налога на прибыль и Расчет ЕНП для предприятий, чей оборот превысил 1 млрд сум. в течение 2019 года, и предприятий-импортеров, перешедших с 01.10.2019 г. на общеустановленную систему налогообложения – на уплату налога на прибыль и НДС?
Рассмотрим такие ситуации подробнее.
Ситуация
Предприятие перешло на общеустановленную систему налогообложения в III квартале 2019 года.
Например, предприятие – плательщик ЕНП в июле 2019 года представило письменное уведомление о переходе на общеустановленный порядок налогообложения и с августа уже являлось плательщиком налога на прибыль.
По итогам III квартала 2019 года налогоплательщик представил:
• Расчет ЕНП за период январь–июль 2019 года;
• Расчет налога на прибыль нарастающим итогом за август–сентябрь 2019 года.
По итогам IV квартала такое предприятие должно отчитаться только по налогу на прибыль.
По итогам III квартала 2019 года налогоплательщик представил:
• Расчет ЕНП за период январь–июль 2019 года;
• Расчет налога на прибыль нарастающим итогом за август–сентябрь 2019 года.
По итогам IV квартала такое предприятие должно отчитаться только по налогу на прибыль.
Ситуация
Предприятие перешло на общеустановленную систему налогообложения с 1 октября 2019 года.
Например, предприятие – плательщик ЕНП являлось импортером и с 1 октября 2019 года перешло на общеустановленную систему налогообложения. Такое предприятие до 25 октября представило Расчет ЕНП по итогам III квартала 2019 года.
Так как в IV квартале у него обязательств по ЕНП уже не возникает, за IV квартал Расчет ЕНП оно не предоставляет. При этом Расчет налога на прибыль предприятие должно представить нарастающим итогом за октябрь–декабрь 2019 г.
Так как в IV квартале у него обязательств по ЕНП уже не возникает, за IV квартал Расчет ЕНП оно не предоставляет. При этом Расчет налога на прибыль предприятие должно представить нарастающим итогом за октябрь–декабрь 2019 г.
Ситуация
Предприятие перешло на общеустановленную систему налогообложения в IV квартале 2019 года.
Предприятие – плательщик ЕНП в октябре 2019 года заключило импортный контракт и предоставило письменное уведомление о переходе на общеустановленный порядок налогообложения с 1 ноября 2019 года.
По итогам IV квартала 2019 года налогоплательщик должен представить:
Расчет ЕНП – за январь–октябрь 2019 года;
• Расчет налога на прибыль нарастающим итогом за ноябрь–декабрь 2019 года.
По итогам IV квартала 2019 года налогоплательщик должен представить:
Расчет ЕНП – за январь–октябрь 2019 года;
• Расчет налога на прибыль нарастающим итогом за ноябрь–декабрь 2019 года.
Внимание
Последний день представления: • Расчета ЕНП за 2019 год – 17 февраля 2020 года, так как 15 и 16 февраля – нерабочие, выходные дни;
• Расчета налога на прибыль за 2019 год – 2 марта 2020 года, так как 1 марта – нерабочий, выходной день.
Срок, исчисляемый днями, исчисляется в рабочих днях, если не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством выходным и (или) нерабочим праздничным днем. Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством выходным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается рабочий день, следующий за выходным и (или) нерабочим днем.
Если последний день срока исполнения налогового обязательства приходится на выходной (нерабочий) день, днем окончания срока считается следующий за ним первый рабочий день. Внимание
Во всех трех вышеуказанных ситуациях значение строки 010 Расчета ЕНП и строки 010 приложения №4 к Расчету налога на прибыль юридических лиц в общей сумме должно соответствовать сумме чистой выручки от реализации продукции (товаров, работ и услуг) – значению строки 010 Отчета о финансовых результатах (форма №2).Рассмотрим на примере, как будет произведен расчет налога на прибыль при переходе с ЕНП в течение отчетного периода.
|
Транзитные счета. Оборотно-сальдовая ведомость |
|||||
|
за январь–сентябрь 2019 года |
|||||
|
Счет |
Обороты за период |
Сальдо на конец периода |
|||
|
Код счета |
Наименование |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
Доходы от основной деятельности |
400 000 000 |
400 000 000 |
|
|
|
|
Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) |
230 000 000 |
230 000 000 |
|
|
|
|
Прочие доходы от основной деятельности |
8 000 000 |
8 000 000 |
|
|
|
|
Расходы периода |
50 000 000 |
50 000 000 |
|
|
|
|
Доходы от финансовой деятельности (курсовые разницы) |
30 000 000 |
30 000 000 |
|
|
|
|
Расходы по финансовой деятельности (курсовые разницы) |
25 000 000 |
25 000 000 |
|
|
|
|
Единый налоговый платеж |
16 520 000 |
16 520 000 |
|
|
|
|
Конечный финансовый результат |
321 520 000 |
438 000 000 |
|
116 480 000 (сумма чистой прибыли по итогам 9 месяцев) |
|
|
Расчет ЕНП: |
Сумма |
НОБ (счета) |
|
Доходы от основной деятельности |
400 000 000 |
9000 |
|
Прочие доходы от основной деятельности |
8 000 000 |
9300 |
|
Превышение положительной курсовой разницы над отрицательной |
5 000 000 |
9500 минус 9600 |
|
Начислен ЕНП (4%) |
16 520 000 [(400 000 000 + 8 000 000 + 5 000 000) х 4%] |
9820 |
|
Транзитные счета. Оборотно-сальдовая ведомость |
|||||
|
за октябрь–декабрь 2019 года |
|||||
|
Счет |
Обороты за период |
Сальдо на конец периода |
|||
|
Код счета |
Наименование |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
Доходы от основной деятельности |
100 000 000 |
100 000 000 |
|
|
|
|
Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) |
40 000 000 |
40 000 000 |
|
|
|
|
Прочие доходы от основной деятельности |
1 000 000 |
1 000 000 |
|
|
|
|
Расходы периода |
12 000 000 |
12 000 000 |
|
|
|
|
Доходы от финансовой деятельности (курсовые разницы) |
11 000 000 |
11 000 000 |
|
|
|
|
Расходы по финансовой деятельности (курсовые разницы) |
10 000 000 |
10 000 000 |
|
|
|
|
Налог на прибыль |
6 000 000 |
6 000 000 |
|
|
|
|
Конечный финансовый результат |
68 000 000 |
112 000 000 |
|
44 000 000 (сумма чистой прибыли за IV квартал) |
|
|
НОБ = Прибыль до уплаты налога +/ – корректировка прибыли + невычитаемые расходы – дивиденды и проценты – льготы – убытки прошлых лет |
|
|
Сумма |
НОБ (счета) |
|
50 000 000 (100 000 000 – 40 000 000 + 1 000 000 – 12 000 000 + 11 000 000 – 10 000 000) |
9000+9300+9500–9100–9400–9600 +/-корректировки при их наличии |
|
6 000 000 (50 000 000 х 12%) |
9810 |
|
Транзитные счета. Оборотно-сальдовая ведомость |
|||||
|
за 2019 г. |
|||||
|
Счет |
Обороты за период |
Сальдо на конец периода |
|||
|
Код |
Наименование |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
Доходы от основной деятельности |
500 000 000,00 |
500 000 000,00 |
|
|
|
|
Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) |
270 000 000,00 |
270 000 000,00 |
|
|
|
|
Прочие доходы от основной деятельности |
9 000 000,00 |
9 000 000,00 |
|
|
|
|
Расходы периода |
62 000 000,00 |
62 000 000,00 |
|
|
|
|
Доходы от финансовой деятельности (курсовые разницы) |
41 000 000,00 |
41 000 000,00 |
|
|
|
|
Расходы по финансовой деятельности (курсовые разницы) |
35 000 000,00 |
35 000 000,00 |
|
|
|
|
Налог на прибыль |
6 000 000,00 |
6 000 000,00 |
|
|
|
|
Единый налоговый платеж |
16 520 000,00 |
16 520 000,00 |
|
|
|
|
Конечный финансовый результат |
389 520 000,00 |
550 000 000,00 |
|
160 480 000 |
|
Внимание
Отчет о финансовых результатах и Расчет налога на прибыль формируются нарастающим итогом с начала года. Поэтому обратите внимание на рассматриваемые ситуации и правильно просчитайте вашу прибыль и налог на прибыль, чтобы не занизить их.Как видим, чистая прибыль, образовавшаяся по итогам 9 месяцев в бухгалтерской программе, при формировании Оборотно-сальдовой ведомости и по итогам 2019 года в подобных ситуациях будет отличаться от вашего расчета прибыли и налога на прибыль за IV квартал 2019 года, так как до перехода на общеустановленную систему имеется показатель расчета ЕНП за определенный период 2019 года. Поэтому вам нужно:
- просчитать прибыль до уплаты налога на прибыль ровно за тот период, с которого ваше предприятие перешло на общеустановленные налоги;
- затем рассчитать налог на прибыль, как это показано в примерах-расчетах;
- а уже после этого сформировать Отчет о финансовых результатах за 2019 год.
Уважаемым бухгалтерам удачных годовых отчетов!
Светлана ЗАМИЛЬЕВА,
бизнес-тренер НОУ «Profi Training»,
главный бухгалтер ОНК ООО «SVANTA»
