В каких ситуациях при выплатах нерезидентам не нужен сертификат налогового резидентства

27 августа 2025 г.

Использование сертификатов налогового резидентства – сложный вопрос. Ошибки приводят к доначислениям и штрафам на десятки тысяч долларов.

Что важно учитывать, применяя этот документ, по просьбе buxgalter.uz разъяснила руководитель аутсорсинговой компании «Аркад Аудит» Наталья ТУРАЛИНОВА:

Чтобы не пропустить нужное разъяснение, подпишитесь на наш Телеграм-канал.

Подробные рекомендации по теме:

Рассмотрим основные правила применения сертификатов налогового нерезидентства при сделках с нерезидентами – юридическими и физическими лицами.

1. Определение необходимости сертификата

Согласно Налоговому кодексу сертификат налогового резидентства требуется только при наличии объекта налогообложения. Налоговые органы часто ошибочно требуют сертификаты при всех выплатах нерезидентам, хотя законно это только по доходам, входящим в объект обложения.

2. Сертификат нерезидентства при сделках с нерезидентами-юрлицами

Налогообложение нерезидентов юридических лиц регламентирует статья 351 НК. В объект обложения входят доходы, указанные в ее части 2 – в пунктах 1–17. Доходы от оказания услуг (работ), не указанные в них, входят в объект обложения только в том случае, если оказаны на территории Узбекистана .

Обратите внимание на особенности налогообложения:

1) доходов от международных перевозок

Перевозка является международной лишь в том случае, если отвечает критерию пункта 9 части 2 статьи 351 НК. Если ваше предприятие – экспедитор и оплачивает перевозку по маршруту между странами вне Узбекистана, объект обложения отсутствует. Если нет объекта – нет необходимости требовать сертификат, так как в этом случае нет обязанности удерживать налог у источника выплаты.

Узнайте обо всех аспектах уплаты налога на прибыль у источника выплаты с доходов нерезидентов и получите пошаговые алгоритмы расчета с 11 практическими примерами.

2) пассивных доходов – роялти, дивидендов и процентов

Эти доходы указаны в пунктах 1–17 части 2 статьи 351 НК, соответственно, входят в объект обложения. Здесь важно помнить, что условия соглашений применимы к фактическому получателю доходов. Особенно внимательным нужно быть при применении СИДН, где дается освобождение у источника выплаты в Узбекистане по таким доходам.

Например, оплата за роялти в РФ на основании статьи 12 Соглашения между правительствами Узбекистана и РФ об избежании двойного налогообложения не облагается в Узбекистане. В этом случае нужно внимательно отнестись не только к оформлению сертификата, но и к подтверждению, что нерезидент РФ – фактический получатель роялти. Если вы оплачиваете роялти не фактическому получателю, а посреднику, даже при наличии у посредника сертификата резидентства налог будет удержан у источника выплаты в Узбекистане.

3) доходов от технических услуг

Важно понимать, какие услуги входят в пункт 17 части 2 статьи 351 НК.

В ответ на адресный запрос автора Налоговый комитет пояснил, что в перечень данных услуг входят:

услуги технического характера, оказанные с территории другого государства и связанные с IT сферой;
услуги по техподдержке в рабочем состоянии оборудования вычислительных систем, сопровождение и техническая поддержка программного обеспечения и т. п.

Таким образом, если, к примеру, вы оплачиваете юридические услуги за проверку условий международных договоров:

– если такая услуга выполнена удаленно – объекта нет;

– если нерезидент прибыл в Узбекистан для выполнения услуги, объект возникает по пункту 18 части 2 статьи 351 НК.

Получите образцы сертификатов с комментариями, а также чек-лист проверки правильности оформления сертификата.

Внимание

Если контракт нерезидента содержит признаки ПУ, но при этом нерезидент не регистрирует ПУ в Узбекистане, соглашение применить нельзя . В этом случае даже при наличии сертификата налоговый орган удержит налог у источника выплаты, так как налоги в результате такой деятельности должны облагаться в Узбекистане.

Ситуация

Начисление налога на прибыль по выплатам нерезиденту-юрлицу за услуги дизайна

По результатам камеральной проверки налоговый орган начислил налог на прибыль по выплатам нерезиденту-юрлицу за услуги дизайна, указав на недочеты в сертификате.

– Законны ли действия налогового органа?

– Нет, незаконны. На основании части 3 статьи 351 НК услуги дизайна, выполненные удаленно, не входят в объект обложения у источника выплаты.

3. Налогообложение нерезидентов – физических лиц, в том числе ИП

При налогообложении доходов нерезидентов-физлиц удерживается НДФЛ, а не налог на прибыль. Это – важно, так как при наличии объекта и неверно оформленном сертификате меняется ставка (применяется статья 382 НК, а не статья 353 НК).

В объект обложения входят все выплаты, входящие в совокупный доход от источников в Узбекистане без применения льгот . Если, к примеру, в отношении нерезидента были произведены представительские расходы, объекта обложения нет .

Необходимо обращать внимание:

1. При наличии объекта – не важно, где оказана услуга, в отличие от налогообложения доходов нерезидентов юридических лиц. Например, если нерезидент физическое лицо выполняет услуги по юридическому сопровождению, такая услуга попадает в объект обложения у источника выплаты. При выплате нерезиденту – юридическому лицу за такую же выполненную удаленно услугу объект обложения отсутствует.

При наличии объекта обложения источник выплаты вправе обратиться к СИДН и попросить сертификат.

2. Если нормы СИДН неприменимы (нет СИДН со страной резидентства получателя или не представлен сертификат), налог у источника выплаты будет облагаться по ставке 12% .

Выводы:

1. Прежде чем искать сертификат, необходимо понять, какой налог применяется – налог на прибыль или НДФЛ.

2. В соответствии с критериями объекта нужно подтвердить наличие объекта налогообложения. Если объект отсутствует, выплаты проходят без каких либо удержаний у источника выплаты.

3. Нормы СИДН применимы лишь при наличии объекта обложения по Налоговому кодексу. В этом случае необходимо обратиться к статье 357 НК для выполнения требований к сертификату резидентства для применения СИДН.