Когда возврат товара признают реализацией

Компания вернула поставщику товар, чтобы выкупить его заново уже с НДС и получить зачет. Налоговики увидели в этом не возврат, а реализацию, и доначислили НДС на всю стоимость партии. Ситуацию разбирает Наталья ТУРАЛИНОВА, аудитор, руководитель аутсорсинговой компании «Аркад Аудит»: 

Ситуация

Компания перешла на общеустановленный порядок налогообложения. На складе оставались товары, купленные до перехода без входного НДС, часть из них лежала больше года.

Чтобы получить зачет НДС по этим остаткам, компания оформила возврат товаров поставщику и рассчитывала выкупить те же товары заново – уже с НДС.

Товар был качественным. Претензий по количеству, ассортименту и характеристикам компания не заявляла. Договор поставки не предусматривал права возврата нереализованных остатков, а отдельного соглашения о возврате товаров стороны не подписывали.

Почему это не возврат

Передачу товаров компания оформила актом. Но бухгалтер поставщика потребовал также ЭСФ на всю стоимость партии: поскольку договор права возврата не дает и причин для возврата нет, для поставщика это обычная реализация. Это требование и показало, что операция квалифицируется как облагаемый оборот.

Компания попыталась развернуть ситуацию – настаивала, чтобы поставщик выставил дополнительную ЭСФ с отрицательным значением по исходной поставке. Поставщик отказался: оснований по статье 257 НК нет.

При проверке налоговые органы переквалифицировали операцию в реализацию и начислили НДС на всю сумму переданного товара. Вместо ожидаемого зачета компания получила дополнительный облагаемый оборот.

Ситуацию осложнило то, что часть товаров пролежала на складе больше 12 месяцев. Даже если бы договор давал право на возврат, корректировать налоговую базу по этим поставкам компания уже не могла: статья 257 НК ограничивает корректировку годичным сроком.

Возврат без оснований в договоре – это реализация с НДС.

Что проверить перед возвратом товара

За этой историей стоит несколько вопросов, с которыми сталкивается почти каждая компания, работающая с возвратами:

• когда передача товара поставщику считается возвратом, а когда обратной реализацией;
• достаточно ли соглашения сторон, если условия о возврате в договоре нет;
• нужно ли закреплять право возврата в договоре поставки, в том числе для некачественного товара;
• с какой даты отсчитывается годичный срок по статье 257 НК;
• как оформить дополнительную ЭСФ при возврате;
• где проходит граница между законным планированием и переквалификацией операции.

Общий порядок корректировки базы по НДС при возврате товаров разобран в рекомендации «Когда корректируют налоговую базу по НДС» . Случаи, где общий порядок не срабатывает, разбираются на вебинаре.