Как посчитать и уплатить НДС предприятиям «Паррандасаноат»

Специалисты Министерства финансов провели семинар по налогообложению для членов Ассоциации «Паррандасаноат». Публикуем ответы МФ на некоторые вопросы его участников.

• Как выделить «зачетный» НДС по остаткам готовой продукции, имеющейся на складе при регистрации предприятия в качестве плательщика НДС?

– На дату перехода на уплату НДС проведите инвентаризацию товарно-материальных запасов и определите остатки, в стоимость которых включен НДС. Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия по приказу руководителя предприятия. Пошаговая инструкция – здесь.
Соберите документы, подтверждающие уплату НДС при поступлении ТМЗ на баланс. В них должен быть выделен НДС, уплаченный поставщикам. 

Подготовьте бухгалтерские справки, в которых сделайте расчеты с выделением сумм входящего НДС из себестоимости остатков ТМЗ. Составьте реестр остатков ТМЗ с указанием сумм входящего НДС. На основании этого реестра отнесите НДС в зачет по остаткам готовой продукции. Как это сделать, читайте здесь. 

• Как начислить НДС при продаже однодневных цыплят, вылупившихся из инкубационных яиц?

– НДС исчисляется исходя из налогооблагаемой базы и установленных ставок. Налогооблагаемая база определяется на основе стоимости реализуемых товаров без включения в нее НДС. При реализации товаров ниже себестоимости или цены приобретения НОБ определяется исходя из себестоимости товаров или цены их приобретения.

Пример. Отпускная стоимость одного цыпленка – 6 000 сум. Она состоит из:

• себестоимости выращивания цыплят (корм, оплата труда, ЕСП, прочие производственные расходы) = 5 000 сум.,
• 20% прибыли  = 1 000 сум. (5 000 х 20%).

НДС, начисленный по ставке 15%, будет равен 900 сум. (6 000 х 15%). Таким образом, цена продажи составит 6 900 сум. (6 000 + 900).

• Как рассчитать НДС при перепродаже пшеницы, приобретенной с НДС? 

– НДС рассчитывается исходя из стоимости покупки пшеницы (без НДС) и установленной ставки (15%).

Пример. Стоимость закупа пшеницы составила 120 млн сум., в том числе НДС, уплаченный поставщику, – 20 млн.  

При перепродаже пшеницы с торговой наценкой 5% цена продажи составит 105 млн сум. (100 + 100 х 5%), так как стоимость покупки пшеницы без НДС равна 100 млн (120 – 20).

Таким образом, НДС к уплате покупателем по ставке 15% составит 15,75 млн сум. (105 х 15%).

Цена продажи пшеницы будет равна 120,75 млн сум. (105 + 15,75).

В счете-фактуре по реализации пшеницы отдельно отражаете цену продажи (без НДС) и НДС к уплате покупателем.

• Включается ли готовая продукция в состав товарно-материальных ценностей на складе?

– Да, готовая продукция входит в состав ТМЦ. 

• Как взять НДС в зачет при покупке сырья и продуктов (пшеница, кукуруза и т. д.) за наличные деньги?

– Чтобы вы могли зачесть НДС по полученным товарам (работам, услугам), поставщик должен выставить вам счет-фактуру или иной документ с выделенным НДС .

Поставщики-физлица не платят НДС и не могут выставить счет-фактуру. Если вы получаете сырье от физического лица за наличные деньги без НДС, взять налог в зачет не получится.

• Себестоимость яиц этим летом составила 450 сум., а цена продажи – 380 сум. Как рассчитать НДС в этой ситуации?

– При реализации товаров (работ, услуг) ниже себестоимости или цены приобретения товаров, налоговая база для целей налогообложения определяется исходя из себестоимости товаров или цены их приобретения.  В вашей ситуации цена продажи яиц ниже их себестоимости. Поэтому НДС по ставке 15% рассчитывается от 450 сумов и будет равен 67,5 сумам (450 х 15%).

• В какой графе расчета НДС отразить сумму НДС по остаткам готовой продукции на дату перехода на уплату НДС (1 октября 2019 года)?

– При переходе на уплату НДС отразите сумму засчитываемого налога, определенную в результате инвентаризации остатков ТМЗ на дату перехода, по строке 015 Приложения №3 к Расчету.

• Освобождается ли предприятие от уплаты НДС при продаже выращенных им цыплят фермерским хозяйствам республики? 

– Нет, не освобождается. Если вы исходя из требований части третьей УП-5755 от 27.06.2019 г. являетесь плательщиком НДС, вы будете продавать выращенную вами продукцию с НДС.

• Применяется ли освобождение от уплаты таможенных платежей на импорт товаров и сырья, указанных на 3-8 позициях УП-5303 от 16.01.2018 г., в части уплаты НДС?

– Нет, не применяется. Льготы в виде освобождения от уплаты НДС, предусмотренные УП-5303 от 16.01.2018 г., отменены с 01.10.2019 г.

• Предприятие – плательщик ЕНП выращивает птицу и торгует птицепродуктами. Выручка от продажи в январе–декабре 2019 года превысила 1 млрд сум. Когда предприятие должно перейти на уплату НДС?

– Плательщики ЕНП, чья валовая выручка в течение налогового периода превысила 1 млрд сум., переходят на уплату общеустановленных налогов с начала месяца, следующего за месяцем, в котором был превышен установленный предельный размер.  Уведомление о переходе на уплату НДС предоставляется не позднее 10 рабочих дней до начала месяца перехода на уплату НДС.

При этом с 1 января 2020 года:

- юридические лица и индивидуальные предприниматели, переходящие на уплату НДС, подлежат обязательному учету в качестве плательщиков НДС в налоговых органах. Это является условием зачета НДС;

- при переходе на уплату НДС его сумма принимается к зачету по подтвержденным остаткам ТМЗ, приобретенных за последние 12 месяцев, предшествующих дате перехода, – в части, соответствующей объему реализации.

• Могут ли субъекты малого бизнеса заключать прямые договоры поставки сельскохозяйственной продукции (включая мясо, птицу, рыбу, яйца) с дошкольными учреждениями?

– Государственные дошкольные образовательные учреждения должны осуществлять приобретение продукции в соответствии с Законом «О государственных закупках». При этом в порядке эксперимента государственным дошкольным образовательным учреждениям, расположенным в городе Ташкенте, разрешено заключать с субъектами предпринимательства прямые договоры о доставке продуктов питания и готовых блюд, отвечающих требованиям качества и санитарно-гигиеническим нормам. Иных исключений на сегодняшний день действующее законодательство не устанавливает.

• Нужно ли нам регистрироваться в качестве плательщика НДС при импорте кур из Франции в целях разведения племенной птицы?

– Да, нужно. С 01.10.2019 г. субъекты предпринимательства – импортеры товаров признаются плательщиками НДС независимо от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг).  При этом те, кто импортирует товары впервые, обязаны встать на учет в качестве плательщиков НДС с первого числа месяца, следующего за месяцем заключения импортного контракта. Если у вас имеется действующий импортный контракт на 1 октября 2019 года, вы должны быть зарегистрированы в качестве плательщика НДС с 1 октября 2019 года.

Баходир БОЙКАБИЛОВ,  И.О. нач. отдела управления
налоговой и таможенной тарифной политики
Департамента налогово-таможенной политики
и прогнозирования доходов МФ РУз