Как скорректировать доход от реализации
15.04.2022
Внимание
Рекомендация обновлена с учетом новой формы отчетности на 2022 год.В рекомендации:
– правила корректировки;
– возврат товара;
– изменение условий сделки;
– изменение цены;
– отказ от оказанных услуг.
Правила корректировки
Корректируйте доход от реализации товаров (работ, услуг) в случаях 
:
- полного или частичного возврата товаров, а также страховой премии страхователю;
- изменения условий сделки;
- изменения цены, использования скидки покупателем;
- отказа от оказанных услуг.
Внимание
Корректировать доход можно в пределах одного года, а по товарам (услугам), на которые установлен гарантийный срок, - в пределах гарантийного срока. Корректировку по страховым премиям осуществляйте в момент расторжения договора.Корректируйте доход в том налоговом периоде, в котором произошли возврат товара, изменение условий сделки и т. п. . В этом же периоде учтите суммы корректировки дохода в строке 190 приложения № 1 к Расчету налога на прибыль нарастающим итогом.
Пример
Отражение в учете и отчетности корректировки дохода
В октябре 2021 года предприятие реализовало товар на 115 000 тыс. сум., в том числе НДС – 15 000 тыс. сум.
В мае 2022 года часть товара на 23 000 тыс. сум. была возвращена, в том числе НДС – 3 000 тыс. сум.
Доход от реализации (100 000 тыс. сум.) отражаем в учете и отчетности в 2021 году, а возврат товара и уменьшение дохода на 20 000 тыс. сум. – в 2022 году.
Сумму корректировки дохода на 20 000 тыс. сум. отражаем со знаком «минус» в строке 190 приложения № 1 к Расчету.
При корректировке дохода оформите дополнительный счет-фактуру . Он должен быть подтвержден получателем товаров (услуг).
В дополнительном счете-фактуре укажите:
- номер документа и дату его составления;
- реквизиты, необходимые при заполнении счета-фактуры;
- номер и дату счета-фактуры, по которому производится корректировка;
- сумму корректировки стоимости без НДС;
- сумму корректировки НДС;
- сумму корректировки стоимости с учетом НДС.
Внимание
Не путайте корректировку дохода с исправлением ошибок .
При корректировке оформляется дополнительный счет-фактура на сумму корректировки. В этом случае ранее оформленный счет-фактура не отменяется и учитывается при формировании совокупного доход в периоде его оформления.
При исправлении ошибок ранее оформленный счет-фактура аннулируется и взамен оформляется исправленный счет-фактура.
Внимание
Вы можете также скорректировать доход от реализации, если на момент оформления первоначальной поставки вы уплачивали налог с оборота.
Исключением являются случаи применения налоговых льгот по корректируемым доходам .
Корректировка дохода при возврате товара
Договор на поставку может предусматривать возможность возврата товара полностью или частично:
- при его несоответствии оговоренным показателям или общепризнанным стандартам;
- при выявлении брака;
- если покупатель не располагает достаточными средствами для погашения задолженности за всю партию;
- в других случаях.
Отразите возврат товара по дебету счета 9040 «Возврат проданных товаров», тем самым уменьшив доход от реализации текущего отчетного периода.
Пример
Корректировка дохода при частичном возврате продукции
21 января 2022 г. по счету-фактуре № 21 к договору № 21 от 15 января 2022 года отпущено 1 000 единиц продукции на 115 000 тыс. сум., в том числе НДС – 15 000 тыс. сум.
Себестоимость единицы продукции – 80 000 сум.
24 мая этого же года по счету-фактуре № 24 возвращено 200 единиц продукции на 23 000 тыс. сум., в том числе НДС – 3 000 тыс. сум.
Заполнение счета-фактуры см. здесь.
Бухгалтерский учет:
|
Дата |
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
|||
|
21.01.2022 г. |
Отгружена продукция покупателю |
80 000
|
||
|
Отражен доход от реализации |
100 000 |
|||
|
Начислен НДС |
15 000 |
|||
|
24.05.2022 г. |
Возвращена часть продукции |
16 000 |
||
|
Скорректирован доход от реализации |
20 000 |
|||
|
Скорректирован НДС |
3 000 |
|||
В приложении № 1 к Расчету отражаем:
- за I квартал в одной из строк 021–026 доход от реализации в размере 100 000 тыс. сум.;
- за II квартал (с нарастанием) в одной из строк 021–026 100 000 тыс. сум., а в строке 190 корректировку на сумму 20 000 тыс. сум. со знаком «минус». В результате в строке 010 автоматически отразится сумма 80 000 тыс. сум.
Пример
Корректировка дохода при полном возврате товара
В январе предприятие реализовало товар на 69 000 тыс. сум., в том числе НДС – 9 000 тыс. сум.
В мае из-за выявленного брака вся партия товара возвращена поставщику.
В одной из строк 021–026 приложения № 1 к Расчету за I квартал отражаем доход от реализации по этой сделке – 60 000 тыс. сум.
Во II квартале:
в одной из строк 021–026 – 60 000 тыс. сум.;
в строке 190 – корректировку дохода на 60 000 тыс. сум. со знаком «минус»;
в строке 010 автоматически отразится 0.
Корректировка дохода при изменении условий сделки
Условия сделки могут меняться при:
- замене одного товара другим;
- дополнительной поставке товаров (работ, услуг);
- в других случаях.
Оформите изменения условий сделки дополнительным соглашением к договору.
При замене одного товара другим в дополнительном счете-фактуре отразите возврат первоначально реализованного товара и поставку другого товара, если обе операции производятся в один день. Можно также оформить два отдельных дополнительных счета-фактуры – на возврат и на поставку.
Пример
Корректировка дохода при замене продукции
В январе отпущено 1 000 единиц продукции на 115 000 тыс. сум., в том числе НДС – 15 000 тыс. сум.
Себестоимость единицы продукции – 80 000 сум.
В мае возвращено 200 единиц продукции на 23 000 тыс. сум., в том числе НДС – 3 000 тыс. сум.
Взамен в тот же день отпущено 200 единиц другой продукции на 34 500 тыс. сум., в том числе НДС – 4 500 тыс. сум.
Себестоимость нового товара – 100 000 сум. за единицу.
Заполнение дополнительного счета-фактуры см. здесь.
Бухгалтерский учет:
|
Дата |
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
|||
|
Январь |
Отгружена покупателю продукция № 1 |
80 000 |
||
|
Отражен доход от реализации продукции № 1 |
100 000 |
|||
|
Начислен НДС |
15 000 |
|||
|
Май |
Возвращена продукция № 1 |
16 000 |
||
|
Скорректирован доход от реализации продукции № 1 |
20 000 |
|||
|
Скорректирован НДС |
3 000 |
|||
|
Отгружена покупателю продукция № 2 |
20 000 |
|||
|
Отражен доход от реализации продукции № 2 |
30 000 |
|||
|
Начислен НДС |
4 500 |
|||
В одной из строк 021–026 приложения № 1 к Расчету за I квартал отражаем доход от реализации – 100 000 тыс. сум.
Во II квартале:
1-й вариант:
в одной из строк 021–026 отражаем 100 000 тыс. сум.;
в строке 190 отражаем корректировку дохода на 10 000 тыс. сум. (–20 000 + 30 000).
2-й вариант:
в одной из строк 021–026 отражаем: 100 000 + 30 000 = 130 000 тыс. сум;
в строке 190 отражаем корректировку дохода на 20 000 тыс. сум. со знаком «минус».
В строке 010 приложения № 1 автоматически отразится сумма 110 000 тыс. сум.
Корректировка дохода при изменении цены
Изменение цены товара может быть предусмотрено в договоре на поставку. Например, можно указать, что в случае несвоевременной оплаты поставщик оставляет за собой право повышения цены товара. И, наоборот, в случае оплаты по договору в течение определенного срока или покупки определенного объема товара покупателю предоставляется скидка.
Внимание
Уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль можно, если условия предоставления скидки предусмотрены условиями договора или ценовой (тарифной) политикой вашего предприятия .Отразите сумму скидки по дебету счета 9050 «Скидки, предоставленные покупателям и заказчикам», тем самым уменьшив доход от реализации текущего отчетного периода.
Если договорное условие оплаты выполняется (или не выполняется) до поставки товара, отразите изменение цены в счете-фактуре на его поставку.
Если факт выполнения (или невыполнения) условия оплаты покупателем определяется после поставки товара, отразите изменение цены в дополнительном счете-фактуре.
Пример
Определение дохода при увеличении цены
В договоре на поставку товара предусмотрены:
- поставка 1 000 единиц товара по цене 115 000 сум. за единицу, в том числе НДС – 15 000 сум.;
- увеличение цены на 10 %, если покупатель оплачивает товар не со 100-процентной предоплатой.
Покупатель сделал предоплату 80 %, поэтому весь товар отпускается по цене, увеличенной на 10 %, – 126 500 сум. за единицу, в том числе НДС – 16 500 сум.
Поставщик учитывает товар по стоимости приобретения – 80 000 сум. за единицу.
Заполнение счета-фактуры см. здесь.
Бухгалтерский учет:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Отпущен товар покупателю |
80 000 |
||
|
Отражен доход от реализации товара |
110 000 |
||
|
Начислен НДС |
16 500 |
||
В одной из строк 021–026 приложения № 1 к Расчету отражаем доход от реализации – 110 000 тыс. сум.
Пример
Определение дохода при уменьшении цены
В договоре на поставку товара предусмотрены:
поставка 1000 единиц товара по цене 115 000 сум. за единицу, в том числе НДС – 15 000 сум.;
скидка в 10 %, если покупатель делает 100-процентную предоплату.
Покупатель сделал предоплату 100 %, поэтому товар отпускается со скидкой 10 %, т. е. по цене 103 500 сум. за единицу, в том числе НДС – 13 500 сум.
Поставщик учитывает товар по стоимости приобретения – 80 000 сум. за единицу.
Заполнение счета-фактуры см. здесь.
Бухгалтерский учет:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Отпущен товар покупателю |
80 000 |
||
|
Отражен доход от реализации товара |
100 000 |
||
|
Предоставлена скидка |
10 000 |
||
|
Начислен НДС |
13 500 |
||
В одной их строк 021–026 приложения № 1 к Расчету отражаем доход от реализации с учетом скидки – 90 000 тыс. сум.
Пример
Корректировка дохода, если цена увеличилась после поставки товара
В договоре на поставку товара предусмотрены:
- поставка 1000 единиц товара по цене 115 000 сум. за единицу, в том числе НДС – 15 000 сум.;
- повышение цены на 10 %, если покупатель полностью не оплачивает товар в течение 10 дней после его поставки.
В течение 10 дней после поставки товара покупатель оплатил только 80 % его стоимости, поэтому поставщик поднял цену на 10 % и оформил дополнительный счет-фактуру.
Поставщик ведет учет товара по стоимости приобретения 80 000 сум. за единицу.
Заполнение счета-фактуры на поставку товара и дополнительного счета-фактуры см. здесь.
Бухгалтерский учет:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Отпуск товара по первому счету-фактуре |
|||
|
Отпущен товар покупателю |
80 000 |
||
|
Отражен доход от реализации товара |
100 000 |
||
|
Начислен НДС |
15 000 |
||
|
Операции по дополнительному счету-фактуре (через 10 дней после поставки товара) |
|||
|
Отражен дополнительный доход за счет повышения цены |
10 000 |
||
|
Начислен НДС |
1 500 |
||
Если оба документа оформлены в одном отчетном периоде:
- в одной из строк 021–026 приложения № 1 к Расчету отражаем доход от реализации – 110 000 тыс. сум.
или
- в одной из строк 021–026 приложения № 1 отражаем доход от реализации – 100 000 тыс. сум;
- в строке 190 – 10 000 тыс. сум.
В строке 010 автоматически отразится 110 000 тыс. сум.
Если документы оформлены в разных отчетных периодах одного налогового периода:
в отчетном периоде, в котором отпущен товар:
- в одной из строк 021–026 приложения № 1 к Расчету – 100 000 тыс. сум.;
в следующем отчетном периоде:
- в одной из строк 021–026 – 100000 тыс. сум;
- в строке 190 – 10 000 тыс. сум.
В строке 010 автоматически отразится 110 000 тыс. сум.
Если документы оформлены в разных налоговых периодах:
в отчетном периоде, в котором отпущен товар:
- в одной из строк 021–026 приложения № 1 – 100 000 тыс. сум.;
в следующем отчетном периоде:
в строке 190 отражаем 10 000 тыс. сум.Пример
Корректировка дохода, если скидка предоставляется после поставки товара
В договоре на поставку товара предусмотрены:
- поставка 1 000 единиц товара по цене 115 000 сум. за единицу, в том числе НДС – 15 000 сум.;
- скидка в 10 % от всей стоимости товара, если покупатель полностью оплачивает товар в течение 10 дней после его поставки.
Покупатель в течение 10 дней оплатил 100 % стоимости товара, поставщик предоставил ему скидку 10 %, оформив дополнительный счет-фактуру.
Поставщик учитывает товар по стоимости приобретения – 80 000 сум. за единицу.
Заполнение счета-фактуры на поставку товара и дополнительного счета-фактуры см. здесь.
Бухгалтерский учет:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Отпуск товара по первому счету-фактуре |
|||
|
Отпущен товар покупателю |
80 000 |
||
|
Отражен доход от реализации товара |
100 000 |
||
|
Начислен НДС |
15 000 |
||
|
Операции по дополнительному счету-фактуре (через 10 дней после поставки товара) |
|||
|
Предоставлена скидка на товар |
10 000 |
||
|
Скорректирован НДС |
1 500 |
||
Если оба документа оформлены в одном отчетном периоде:
- в одной из строк 021–026 приложения № 1 к Расчету отражаем доход от реализации – 90 000 тыс. сум.
или
- в одной из строк 021–026 отражаем доход от реализации – 100 000 тыс. сум.;
- в строке 190 – 10 000 тыс. сум. со знаком «минус».
В строке 010 автоматически отразится 90 000 тыс. сум.
Если документы оформлены в разных отчетных периодах одного налогового периода:
в отчетном периоде, в котором отпущен товар:
- в одной из строк 021–026 отражаем 100 000 тыс. сум;
в следующем отчетном периоде отражаем:
- в одной из строк 021–026 – 100 000 тыс. сум;
- в строке 190 – 10 000 тыс. сум. со знаком «минус».
В строке 010 автоматически отразится сумма 90 000 тыс. сум.
Если документы оформлены в разных налоговых периодах:
в отчетном периоде, в котором отпущен товар:
- в одной из строк 021–026 отражаем 100 000 тыс. сум.;
в следующем отчетном периоде:
- в строке 190 отражаем сумму 10 000 тыс. сум. со знаком «минус». Эта сумма уменьшит совокупный доход в строке 010 приложения.
Корректировка дохода при отказе от оказанных услуг
Полный или частичный отказ от оказанных услуг может произойти после их приемки заказчиком, если будут обнаружены некачественное выполнение, скрытые дефекты и т. п.
Если вы согласны с доводами заказчика, оформите:
- дополнительное соглашение к договору;
- дефектный акт, подтверждающий некачественное оказание услуг;
- дополнительный счет-фактуру со знаком «минус» на сумму оказанных услуг, от которых отказался заказчик.
Buxgalter.uz рекомендует
В случае отказа заказчика от оказанных услуг по вашей вине, обязательно оформите дефектный акт. Он будет основанием для оформления дополнительного счета-фактуры и уменьшения дохода от реализации.Может сложиться и такая ситуация: стороны заключили долгосрочный договор на оказание услуг с поэтапным их оказанием. После приемки первого этапа заказчик понял, что это не то, что ему нужно, и отказался от оказанных услуг (или их части).
Buxgalter.uz рекомендует
Для сокращения вероятности отказа от оказанных услуг со стороны заказчика не по вашей вине, предусмотрите в договоре выплату вам неустойки. Полученная неустойка – это ваш доход, не облагаемый НДС.Если вы согласились с доводами заказчика:
- получите от заказчика письмо с обоснованием его доводов;
- оформите дополнительное соглашение к договору;
- оформите дополнительный счет-фактуру со знаком «минус» на сумму оказанных услуг, от которых отказался заказчик.
Buxgalter.uz рекомендует
Если заказчик отказывается от оказанных услуг не по вашей вине, обязательно потребуйте у него письменное обоснование отказа. Оно будет основанием для оформления дополнительного счета-фактуры и уменьшения дохода от реализации.Пример
Корректировка дохода в случае отказа от оказанных услуг
Предприятие оказало услуги на 23 000 тыс. сум, в том числе НДС – 3 000 тыс. сум. Себестоимость услуг – 16 000 тыс. сум.
Заказчик принял оказанные услуги, но впоследствии отказался от их части на 5 750 тыс. сум., в том числе НДС – 750 тыс. сум. не по вине исполнителя, предоставив обоснование отказа. По условиям договора он выплатил исполнителю неустойку в размере 5 000 тыс. сум.
Себестоимость услуг, от которых отказался заказчик, – 4 000 тыс. сум.
Заполнение счета-фактуры на оказанные услуги и дополнительного счета-фактуры см. здесь.
Бухгалтерский учет:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Операции по первому счету-фактуре |
|||
|
Списана себестоимость оказанных услуг |
16 000 |
||
|
Отражен доход от оказания услуг |
20 000 |
||
|
Начислен НДС |
3 000 |
||
|
Операции по дополнительному счету-фактуре |
|||
|
Отражена себестоимость услуг, от которых отказался заказчик |
3 000 |
||
|
Скорректирован доход от оказания услуг |
5 000 |
9041 |
4010 |
|
Скорректирован НДС |
750 |
||
|
Начислена неустойка |
5 000 |
||
В НСБУ № 21 предусмотрен только счет 9040 «Возврат проданных товаров», поэтому для корректировки дохода при отказе от оказанных услуг рекомендуем ввести счет 9041 «Отказ от оказанных услуг».
Себестоимость услуг, от которых отказался заказчик, относим на счет 9430 «Прочие операционные расходы», так как это уже расходы, не связанные с получением дохода от реализации услуг.
Если оба документа оформлены в одном отчетном периоде:
- в одной из строк 021–026 приложения № 1 к Расчету отражаем доход от реализации – 15 000 тыс. сум.
- в одной из строк 021–026 отражаем 20 000 тыс. сум;
- в строке 190 отражаем 5 000 тыс. сум. со знаком «минус».
В строке 010 автоматически отразится сумма 15 000 тыс. сум.
Если документы оформлены в разных отчетных периодах одного налогового периода:
в отчетном периоде, в котором подтверждено оказание услуг, отражаем:
- в одной из строк 021–026 – 20 000 тыс. сум.;
в отчетном периоде, в котором заказчик отказался от части услуг, отражаем:
- в одной из строк 021–026 – 20 000 тыс. сум.;
- в строке 190 – 5 000 тыс. сум. со знаком «минус».
В строке 010 автоматически отразится сумма 15 000 тыс. сум.
Если документы оформлены в разных налоговых периодах:
в отчетном периоде, в котором подтверждено оказание услуг, отражаем:
- в одной из строк 021–026 – 20 000 тыс. сум.;
в отчетном периоде, в котором заказчик отказался от части услуг, отражаем:
- в строке 190 – 5 000 тыс. сум. со знаком «минус». Совокупный доход в строке 010 автоматически уменьшится на эту сумму.
Пример. Определение дохода при уменьшении цены
В договоре на поставку товара предусмотрены:
поставка 1000 единиц товара по цене 115 000 сум. за единицу, в том числе НДС – 15 000 сум.;
скидка в 10 %, если покупатель делает 100-процентную предоплату.
Покупатель сделал предоплату 100 %, поэтому товар отпускается со скидкой 10 %, т. е. по цене 103 500 сум. за единицу, в том числе НДС – 13 500 сум.
Поставщик учитывает товар по стоимости приобретения – 80 000 сум. за единицу.
Заполним табличную часть счета-фактуры:
|
П/п |
Наименование товаров |
Единица измерения |
Коли-чество |
Цена |
Стоимость поставки |
НДС
|
Стоимость поставки НДС |
|
|
ставка
|
сумма |
|||||||
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
1 |
Товар |
Шт. |
1 000 |
100 000 |
100 000 000 |
15 |
15 000 000 |
115 000 000 |
|
2 |
Скидка 10 % |
|
|
–10 000 |
–10 000 000 |
15 |
–1 500 000 |
–11 500 000 |
|
|
Всего к оплате: сто три миллиона пятьсот тысяч сумов. |
90 000 000 |
|
13 500 000 |
103 500 000 |
|||
Бухгалтерский учет
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Отпущен товар покупателю |
1000 шт. 80 000 |
9120 |
2910 |
|
Доход от реализации товара |
100 000 |
4010 |
9020 |
|
Скидка 10% |
10 000 |
9050 9020 |
4010 9050 |
|
НДС |
13 500 |
4010 |
6410 |
В строках 020–02.. и 010 приложения № 1 к Расчету отражаем доход от реализации с учетом скидки – 90 000 тыс. сум.
Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.
Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал
Наша страница
Канал в телеграм 