Как определить расходы по НДС при расчете налога на прибыль
30.06.2025
В рекомендации:
– пропорциональный метод зачета;
– корректировка зачета;
– корректировка зачета по основным средствам и нематериальным активам;
– корректировка зачета при списании обязательств.
Вы можете отнести на расходы суммы НДС, не подлежащие отнесению в зачет, если 
:
- применяете пропорциональный метод при определении суммы зачета НДС;
- корректируете НДС, принятый к зачету, и сумма корректировки налога не может быть включена в стоимость приобретенных товаров (услуг), по которым осуществляется корректировка;
- корректируете НДС, принятый к зачету при списании обязательства.
Рассмотрим эти ситуации подробнее.
Как определить расходы по НДС при использовании пропорционального метода зачета
Если вы не можете точно определить, в каком объеме полученные товары и услуги используются в облагаемых и освобожденных от НДС оборотах, применяйте пропорциональный метод распределения «входного» НДС по всем приобретенным товарам и услугам. Налог, не принятый к зачету, отнесите на расходы, вычитаемые при расчете налога на прибыль .
Пример
Как применить пропорциональный метод определения суммы НДС, принимаемой к зачету
Строительное предприятие выполняет работы:
- строительно-монтажные, облагаемые НДС;
- по ремонту жилищного фонда, оплачиваемые населением через ТСЖ, которые освобождены от НДС .
В отчетном месяце предприятие приобрело материалы на 56 000 тыс. сум., в т.ч. НДС – 6 000 тыс. сум.
Общая чистая выручка от реализации с начала года составила 120 000 тыс. сум., в т.ч.:
- 84 000 тыс. сум. – облагаемый оборот, НДС по которому начислен в размере 10 080 тыс. сум. (84 000 х 12%);
- 36 000 тыс. сум. – освобожденный от НДС оборот.
Для определения суммы НДС, подлежащей зачету, предприятие применяет пропорциональный метод.
Доля облагаемого оборота составила 70% (84 000 : 120 000 х 100).
Следовательно, предприятие может отнести в зачет НДС по приобретенным материалам на 4 200 тыс. сум. (6 000 х 70%).
В бухучете распределение НДС пропорциональным методом отразите так:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Приобретены стройматериалы |
50 000 |
||
|
Отражен НДС по приобретенным стройматериалам |
6 000 |
||
|
Отнесена в зачет сумма НДС, приходящаяся на облагаемый оборот |
4 200 |
||
|
Отнесена на расходы сумма НДС, приходящаяся на освобожденный оборот |
1 800 |
||
В данной ситуации применен пропорциональный метод зачета, поэтому НДС в сумме 1 800 тыс. сум. предприятие относит на вычитаемые расходы. Сумма налога отражается в строке 0115 приложения №2 к Расчету за I–III кварталы и в строке 0314 приложения №2.1 к Расчету за год
К сведению
- Вам может понадобиться рекомендация «Как отнести НДС в зачет при наличии облагаемых и освобожденных оборотов».
Как определить расходы по НДС при корректировке зачета
Скорректируйте (исключите из зачета) сумму «входного» НДС, ранее принятую к зачету, если :
- приобретенные товары или услуги были в дальнейшем использованы для оборота, освобожденного от налогообложения;
- произошла порча или утрата товаров сверх норм естественной убыли. Если такие нормы не установлены законодательством, определите их самостоятельно. Учтите, что эта норма не распространяется на порчу либо утрату товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, ДТП и т.п.);
- счет-фактура, выставленный поставщиком, признан недействительным в порядке, установленном законодательством;
- вы стали неплательщиком НДС или получили освобождение от уплаты налога. По остаткам приобретенных с НДС товаров на дату перехода в категорию неплательщиков налога или на дату получения освобождения исключите НДС из зачета и включите его в стоимость товаров;
- выявлено хранение товаров на объектах недвижимости, арендуемых или безвозмездно используемых на основании договоров, не поставленных на учет в налоговых органах.
Внимание
При корректировке зачета НДС по остаткам ТМЗ учитывайте только приобретения за последние 12 месяцев, предшествующие этой корректировке .
Если сумма корректировки НДС, принятого ранее к зачету, не может быть включена в стоимость приобретенных товаров (услуг), по которым осуществляется корректировка, она относится на вычитаемые расходы.
Пример
Как скорректировать сумму зачета по НДС по товарам, использованным в освобожденных оборотах
Строительное предприятие – плательщик НДС выполняет строительно-монтажные работы на объектах заказчиков.
Для определения суммы НДС, подлежащей зачету, оно использует раздельный метод.
В мае предприятие приобрело стройматериалы на 56 000 тыс. сум., в т.ч. НДС – 6 000 тыс. сум.
Освобожденных от НДС оборотов в мае не было, поэтому вся сумма «входного» НДС (6 000 тыс. сум.) отнесена в зачет.
В июне предприятие заключило договор с ТСЖ на ремонт жилищного фонда. Такие работы оплачиваются населением через ТСЖ, они освобождены от НДС . При их выполнении были использованы в т.ч. полученные в мае материалы, НДС по которым уже отнесен в зачет.
. При их выполнении были использованы в т.ч. полученные в мае материалы, НДС по которым уже отнесен в зачет.Стоимость использованных материалов составила 15 000 тыс. сум. без НДС. Следовательно, сумму НДС по ним – 1 800 тыс. сум. (15 000 х 12%) – нужно исключить из зачета и отнести на себестоимость выполненных работ.
Бухгалтерский учет:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Приобретены материалы в мае |
50 000 |
||
|
Отнесена в зачет сумма НДС по приобретенным материалам |
6 000 |
||
| Списаны материалы на себестоимость выполненных работ: |
|
|
|
| в мае – облагаемых НДС | 35 000 | ||
| в июне – освобожденных от НДС | 15 000 | ||
|
Скорректирована в июне сумма НДС, отнесенная в зачет в мае |
1 800 |
||
В данной ситуации сумма НДС (1 800 тыс. сум.) является вычитаемым расходом и может быть отражена в приложении №2 к Расчету:
- в строке 0115 «Расходы по налогу на добавленную стоимость»
или
- в составе стоимости материалов в строке 0101 «Расходы на сырье и материалы».
Пример
Как скорректировать сумму зачета по НДС при установлении сверхнормативной порчи материалов
По результатам инвентаризации предприятие – плательщик НДС установило, что на складе имеются материалы на 1 000 тыс. сум., не пригодные для использования. Нормы естественной убыли по данному виду материалов не установлены. Виновники порчи не определены. Материалы были приобретены с НДС, который отнесен в зачет.
Сумма НДС, подлежащая корректировке, составит 120 тыс. сум. (1 000 х 12%). Ее нужно начислить к уплате и включить в стоимость непригодных материалов.
В бухучете корректировку суммы НДС, отнесенной в зачет, отразите так:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Скорректирована сумма НДС по непригодным материалам, подлежащим списанию |
120 |
||
|
Списаны непригодные материалы |
1 120 |
||
|
Отражен убыток от списания непригодных материалов |
1 120 |
||
Убыток от списания непригодных материалов с учетом НДС:
- это невычитаемый расход ;
- отражается в графах 3 и 4 строки 0101 приложения №2 к Расчету за I–III кварталы и в строке 0301 приложения №2.1 к Расчету за год.
Пример
Как скорректировать сумму зачета по НДС при признании недействительным счета-фактуры поставщика
Предприятие – плательщик НДС заключило договор на приобретение товаров на сумму 56 000 тыс. сум. с учетом НДС. Поставщик выставил счет-фактуру с НДС в размере 6 000 тыс. сум. При этом поставка товара не была произведена.
Факт непоставки товара обнаружен налоговыми органами при проведении камерального контроля, в связи с чем счет-фактура на товар признан недействительным .
.Предприятие должно скорректировать НДС в сумме 6 000 тыс. сум., отнесенный в зачет по этому счету-фактуре.
Его нужно начислить в бюджет и включить в стоимость товара, который списывается с баланса в связи с обнаружением отсутствия поставки.
В бухучете корректировку суммы НДС, отнесенной в зачет, отразите так:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Отражено приобретение товара по счету-фактуре |
50 000 |
||
|
Отнесена в зачет сумма НДС по «приобретенному» товару |
6 000 |
||
|
Скорректирована сумма НДС, принятая ранее к зачету, в связи с признанием счета-фактуры поставщика недействительным |
6 000 |
||
|
Списана стоимость товара с учетом НДС с одновременным списанием обязательства |
56 000 |
||
Пример
Как скорректировать сумму зачета по НДС при получении освобождения от уплаты НДС
Предприятие – плательщик НДС с нового года получило освобождение от уплаты налога.
На 1 января на складе числился товар на 56 000 тыс. сум. (приобретен в прошлом году), НДС по которому в сумме 6 000 тыс. сум. ранее принят к зачету.
Поскольку с 1 января предприятие получило освобождение от уплаты НДС, необходимо скорректировать сумму зачета по остаткам ТМЗ.
Сумма НДС, подлежащая корректировке, составит 6 000 тыс. сум. Ее нужно начислить к уплате и включить в стоимость товара.
В бухучете корректировку суммы НДС, отнесенной в зачет, отразите так:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Приобретен товар в прошлом году |
50 000 |
||
|
Отнесена в зачет сумма НДС по приобретенному товару |
6 000 |
||
|
Скорректирована сумма НДС, приходящаяся на остаток товара и принятая ранее к зачету |
6 000 |
||
|
Списана себестоимость реализованного товара в январе |
56 000 |
||
В этой ситуации НДС включен в стоимость товара. При реализации товара его стоимость с учетом НДС отразится в приложении №2 (№2.1) к Расчету.
К сведению
- Вам может понадобиться рекомендация «Как скорректировать НДС, относимый в зачет».
Как определить расходы по НДС при корректировке зачета по основным средствам и нематериальным активам
Если вы используете такие активы в освобожденных от налогообложения или одновременно в облагаемых и освобожденных оборотах по реализации, скорректируйте отнесенный в зачет НДС .
Сумму НДС, подлежащую восстановлению, определите как часть налога, принятого к зачету, приходящуюся на балансовую (остаточную) стоимость объекта (без учета переоценки) на дату такой корректировки. Определите ее пропорционально доле стоимости реализованных товаров (услуг), освобожденных от налогообложения, в общей стоимости реализованных товаров (услуг) .
Внимание
Определяйте пропорцию нарастающим итогом с начала календарного года.Сумма корректировки налога может быть отнесена на увеличение балансовой стоимости объектов либо включена в состав расходов, вычитаемых при исчислении налога на прибыль .
Внимание
Не подлежат корректировке объекты, полностью амортизированные или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло более 10 лет.Пример
Как определить сумму корректировки НДС, относимую на расходы
В январе предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию производственное оборудование за 672 000 тыс. сум., в т.ч. НДС – 72 000 тыс. сум. Предполагалось, что оно будет использоваться в облагаемых НДС оборотах.
В январе весь оборот по реализации в размере 200 000 тыс. сум. облагался НДС.
Вся сумма НДС по приобретенному оборудованию отнесена в зачет.
В бухучете в январе сделайте следующие проводки:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Отражено поступление оборудования |
600 000 |
||
|
Отнесена в зачет сумма НДС по приобретенному оборудованию |
72 000 |
||
|
Отражен ввод оборудования в эксплуатацию |
600 000 |
||
В феврале весь оборот по реализации в размере 50 000 тыс. сум. не облагался НДС.
Доля освобожденного от налогообложения оборота по реализации по предприятию нарастающим итогом составила 20% (50 000 : (200 000 + 50 000) х 100).
Для определения суммы НДС, подлежащей корректировке (восстановлению или зачету), ведите отдельный аналитический учет суммы НДС, относимой на расходы. Эту сумму НДС также корректируйте по мере изменения доли освобожденных оборотов в общей сумме оборота по реализации.
В феврале по оборудованию начислен износ в размере 7 500 тыс. сум. (600 000 х 15% : 12). Соответственно, остаточная (балансовая) стоимость оборудования составила 592 500 тыс. сум. (600 000 – 7 500).
Поскольку оно стало использоваться в освобожденных оборотах, на конец февраля нужно скорректировать (частично восстановить) сумму НДС, отнесенную в зачет в январе.
Сумма НДС, приходящаяся на балансовую стоимость оборудования на конец февраля, составит 71 100 тыс. сум. (592 500 х 12%).
Теперь определим, какая часть этой суммы (71 100 тыс. сум.) должна быть скорректирована (восстановлена или исключена из суммы, подлежащей зачету). Определите ее исходя из доли освобожденного оборота в общем обороте по реализации, рассчитанной нарастающим итогом с начала календарного года.
Поскольку доля освобожденного оборота на конец февраля составила 20%, исключите из зачета и отнесите на расходы 20% от суммы НДС, приходящейся на остаточную стоимость на конец февраля, т.е. 14 220 тыс. сум. (71 100 х 20%).
В бухучете в феврале сделайте следующие проводки:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Начислена амортизация |
7 500 |
||
|
Отражена корректировка ранее принятой к зачету суммы НДС, приходящейся на оборот по реализации, освобожденный от НДС (не подлежащий зачету налог восстановлен и отнесен на расходы) |
14 220 |
|
|
В марте оборот по реализации составил 310 000 тыс. сум., в т.ч.:
- 24 000 тыс. сум. – облагаемый оборот;
- 286 000 тыс. сум. – освобожденный оборот.
Оборот за январь–март нарастающим итогом составил 560 000 тыс. сум., в т.ч.:
- 224 000 тыс. сум. – облагаемый оборот;
- 336 000 тыс. сум. – освобожденный оборот.
Доля освобожденного от налогообложения оборота по реализации по предприятию нарастающим итогом составила 60% (336 000 : 560 000 х 100).
В марте по оборудованию начислен износ в размере 7 500 тыс. сум. (600 000 х 15% : 12).
Соответственно, остаточная (балансовая) стоимость оборудования составила 585 000 тыс. сум. (600 000 – 2 х 7 500).
Поскольку оборудование по-прежнему используется как в облагаемом, так и в освобожденном обороте, в марте также сделайте корректировку.
Сумма НДС, приходящаяся на балансовую стоимость оборудования, составит 70 200 тыс. сум. (585 000 х 12%).
Поскольку доля освобожденного оборота на конец марта составила 60%, исключите из зачета и отнесите на расходы 60% от суммы НДС, приходящейся на остаточную стоимость на конец марта, т.е. 42 120 тыс. сум. (70 200 х 60%).
В аналитическом учете НДС, подлежащий корректировке, отразите в сумме 42 120 тыс. сум.
Корректировку произведите на 27 900 тыс. сум. (42 120 – 14 220).
В бухучете в марте сделайте следующие проводки:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Начислена амортизация |
7 500 |
||
|
Отражена корректировка ранее принятой к зачету суммы НДС, приходящейся на оборот по реализации, освобожденный от НДС (не подлежащий зачету налог восстановлен и отнесен на расходы) |
27 900 |
||
Сумму корректировки зачета НДС (42 120 тыс. сум.), отнесенную на расходы в I квартале, отразите в графе 3 строки 0115 приложения №2 к Расчету налога на прибыль.
В апреле оборот по реализации составил 430 000 тыс. сум., в т.ч.:
- 320 000 тыс. сум. – облагаемый оборот;
- 110 000 тыс. сум. – освобожденный оборот.
Оборот за январь–апрель нарастающим итогом составил 990 000 тыс. сум., в т.ч.:
- 544 000 тыс. сум. – облагаемый оборот;
- 446 000 тыс. сум. – освобожденный оборот.
Доля освобожденного от налогообложения оборота по реализации по предприятию нарастающим итогом составила 45% (446 000 : 990 000 х 100).
В апреле по оборудованию начислен износ в размере 7 500 тыс. сум. (600 000 х 15% : 12).
Соответственно, остаточная (балансовая) стоимость оборудования составила 577 500 тыс. сум. (600 000 – 3 х 7 500). Сумма НДС, приходящаяся на балансовую стоимость оборудования, составит 69 300 тыс. сум. (577 500 х 12%).
Так как доля освобожденного оборота на конец апреля составила 45%, исключите из зачета и отнесите на расходы 45% от суммы НДС, приходящейся на остаточную стоимость на конец апреля, т.е. 31 185 тыс. сум. (69 300 х 45%).
В аналитическом учете НДС, подлежащий корректировке, отразите в размере 31 185 тыс. сум.
Корректировку произведите в сторону уменьшения НДС, отнесенного на расходы, на сумму 10 935 тыс. сум. (31 185 – 42 120).
В бухучете в апреле сделайте следующие проводки:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Начислена амортизация |
7 500 |
||
|
Отражена корректировка суммы НДС, приходящейся на оборот по реализации, освобожденный от НДС (увеличена сумма НДС, подлежащая зачету, за счет уменьшения суммы НДС, отнесенной на расходы) |
10 935 |
||
К сведению
- Вам может понадобиться рекомендация «Как скорректировать НДС, отнесенный в зачет по основным средствам и нематериальным активам»
Как определить расходы по НДС в случае корректировки зачета при списании обязательств
Если вы списываете обязательство (кредиторскую задолженность) по оплате товаров (услуг), скорректируйте НДС, ранее принятый к зачету при их приобретении. Такую корректировку можно сделать при списании обязательств по следующим причинам:
- решение суда;
- признание должника банкротом;
- ликвидация;
- смерть кредитора;
- истечение срока исковой давности.
Напоминаем
Исковая давность – это срок, в пределах которого лицо может защитить свое нарушенное право путем предъявления иска. Общий срок исковой давности – 3 года. При этом для отдельных видов требований законодательством могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком .Скорректируйте НДС в том месяце, в котором списываете обязательство. Сумму корректировки отнесите на вычитаемые расходы .
Внимание
Не корректируйте НДС, принятый к зачету и уплаченный в бюджет, при списании обязательств:
- по импорту товаров, когда НДС уплачен при их таможенном оформлении;
- по товарам и услугам, приобретенным у иностранных лиц, когда НДС уплачен вами как налоговым агентом;
- по операциям с госимуществом, когда НДС также уплачивает налоговый агент.
Пример
Как скорректировать «входной» НДС при списании обязательства в связи с истечением срока исковой давности
Предприятие – плательщик НДС в апреле списывает кредиторскую задолженность за товары в сумме 1 150 тыс. сум. Товары были приобретены с учетом НДС по ставке 15%. Срок исковой давности – 3 года с момента образования задолженности – истек также в апреле.
При приобретении этих товаров НДС в сумме 150 тыс. сум. был отнесен в зачет.
Поскольку обязательство списывается в связи с истечением срока исковой давности, отнесенный в зачет НДС следует скорректировать, т.е. исключить из зачета.
Так как товары приобретены с учетом НДС по ставке 15%, нужно скорректировать именно зачтенную сумму НДС – 150 тыс. сум. (1 150 : 115 х 15), несмотря на то, что действующая ставка налога в момент корректировки составляет 12%.
В бухучете корректировку НДС при списании обязательства отразите так:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Отражен доход от списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности |
1 150 |
||
|
Отражена корректировка НДС, ранее отнесенного в зачет |
150 |
||
Сумму корректировки зачета НДС (150 тыс. сум.), отнесенную на расходы, отразите в графе 3 строки 0115 приложения №2 к Расчету налога на прибыль.
Если по каким-либо причинам ранее списанное обязательство погашается (оплачивается), вы вправе произвести обратную корректировку НДС. Увеличьте принимаемую к зачету сумму НДС на сумму обратной корректировки налога в том месяце, в котором произведена оплата.
Пример
Как произвести обратную корректировку НДС при погашении списанного обязательства
Предприятие – плательщик НДС в апреле списало кредиторскую задолженность за товары в сумме 1 150 тыс. сум. в связи с истечением срока исковой давности. Товары приобретены с учетом НДС по ставке 15%.
Также в апреле скорректирован НДС на сумму 150 тыс. сум. (1 150 : 115 х 15), отнесенный в зачет при приобретении этих товаров.
В мае кредитор выставил через банк платежное требование на погашение долга.
Несмотря на то что срок исковой давности прошел, руководство решило погасить списанное обязательство. В июне обязательство восстановлено и погашено, в связи с чем необходимо скорректировать (увеличить) сумму зачета по НДС текущего месяца на сумму ранее произведенной корректировки.
Так как корректировка произведена на сумму ранее зачтенного НДС – 150 тыс. сум., восстановить нужно именно эту сумму, несмотря на то, что действующая ставка налога в момент корректировки составляет 12%.
В бухучете корректировку НДС при погашении списанного ранее обязательства отразите так:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Восстановлено списанное ранее обязательство (сторно) |
–1 150 |
||
|
Погашено списанное ранее обязательство |
1 150 |
||
|
Отражена корректировка НДС при погашении ранее списанного обязательства (сторно) |
–150 |
||
При погашении списанного обязательства ранее признанная сумма расхода по НДС уменьшается на сумму восстановленного зачета 150 тыс. сум.
К сведению
- Вам может понадобиться рекомендация «Как скорректировать НДС при списании обязательств».
Пример. Сумма корректировки НДС включается в стоимость актива
В январе предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию производственное оборудование за 690 000 тыс. сум., в том числе 15 % НДС – 90 000 тыс. сум. Предполагалось, что оно будет использоваться в облагаемых НДС оборотах.
В январе весь оборот по реализации в размере 200 000 тыс. сум. облагался НДС.
Вся сумма налога по приобретенному оборудованию отнесена в зачет.
В бухучете в январе сделайте следующие записи:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Отражено поступление оборудования |
600 000 |
||
|
Отражен НДС по оборудованию |
90 000 |
||
|
Отражен ввод оборудования в эксплуатацию |
600 000 |
||
В феврале весь оборот по реализации в размере 50 000 тыс. сум. не облагался НДС.
Доля освобожденного от налогообложения оборота по реализации по предприятию нарастающим итогом составила 20 % (50 000 : (200 000 + 50 000) х 100).
Для определения суммы НДС, подлежащей корректировке (восстановлению или зачету), сумму налога, включаемую в стоимость актива, учитывайте на отдельном субсчете, открываемом к основному счету учета актива. Эту сумму НДС также корректируйте по мере изменения доли освобожденных оборотов в общей сумме оборота по реализации.
В феврале по оборудованию начислен износ в размере 7 500 тыс. сум. (600 000 х 15 % : 12). Соответственно, остаточная (балансовая) стоимость оборудования составила 592 500 тыс. сум. (600 000 – 7 500), в том числе на счетах:
0130 (счет учета чистой стоимости актива без НДС) – 600 000 тыс. сум.;
0230 – 7 500 тыс. сум.
Поскольку оборудование стало использоваться в освобожденном обороте, на конец февраля нужно скорректировать (частично восстановить) сумму НДС, отнесенную в зачет в январе.
Сумма НДС, приходящаяся на балансовую стоимость оборудования на конец февраля, составит 88 875 тыс. сум. (592 500 х 15 %).
Теперь определим, какая часть этой суммы (88 875 тыс. сум.) подлежит корректировке (восстановлению или исключению из суммы, подлежащей зачету).
Определите эту часть исходя из доли необлагаемого оборота в общем обороте по реализации, рассчитанной нарастающим итогом в течение календарного года.
Поскольку доля необлагаемого оборота на конец февраля составила 20 %, исключению из зачета и дальнейшему учету в виде части стоимости оборудования на отдельном субсчете подлежат 20 % от суммы НДС, приходящейся на остаточную стоимость на конец февраля, т. е. 17 775 тыс. сум. (88 875 х 20 %).
В бухучете в феврале сделайте следующие записи:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Начислена амортизация |
7 500 |
||
|
Отражена корректировка суммы НДС, ранее принятой к зачету, приходящейся на оборот по реализации, освобожденный от НДС: восстановлен налог, не подлежащий зачету, учитываемый в стоимости оборудования |
17 775 |
(субсчет «Корректировка НДС») |
|
В отчетности по НДС за февраль корректировку зачета отразите так:
- остаточную стоимость оборудования, на которую приходится сумма корректировки (17 775 : 15 % = 118 500 тыс. сум.), отразите в графе 3 строки 0606 приложения № 3 к Расчету НДС;
- сумму корректировки зачета по НДС (17 775 тыс. сум.) отразите в графе 4 строки 0606 приложения № 3 к Расчету НДС.
В марте оборот по реализации составил 310 000 тыс. сум., в том числе:
24 000 тыс. сум. – облагаемый оборот;
286 000 тыс. сум. – освобожденный оборот.
Оборот за январь–март нарастающим итогом составил 560 000 тыс. сум., в том числе:
224 000 тыс. сум. – облагаемый оборот;
336 000 тыс. сум. – освобожденный оборот.
Доля освобожденного от налогообложения оборота по реализации по предприятию нарастающим итогом составила 60 % (336 000 : 560 000 х 100).
В марте по оборудованию начислен износ в размере 7 722 тыс. сум., в том числе:
от чистой стоимости оборудования без НДС – 7 500 тыс. сум. (600 000 х 15 % : 12);
от суммы НДС, включенной в стоимость оборудования, – 222 тыс. сум. (17 775 х 15 % : 12).
Остаточная (балансовая) стоимость оборудования составила 602 553 тыс. сум. ((600 000 – 2 х 7 500) + (17 775 – 222)).Поскольку оборудование по-прежнему используется как в облагаемом, так и в освобожденном обороте, в марте также произведите корректировку.
Сумма НДС, приходящаяся на балансовую стоимость оборудования без учета корректировок, составит 87 750 тыс. сум. (585 000 х 15 %).
Поскольку доля освобожденного оборота на конец марта составила 60 %, исключению из зачета и дальнейшему учету в виде части стоимости оборудования на отдельном субсчете подлежат 60 % от суммы НДС, приходящейся на остаточную стоимость на конец марта, т. е. 52 650 тыс. сум. (87 750 х 60 %).
Теперь на счете 0130 (субсчет «Корректировка НДС») должна отражаться сумма 52 650 тыс. сум. Корректировку произведите на сумму 34 875 тыс. сум. (52 650 – 17 775).
В бухучете в марте сделайте следующие записи:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Начислена амортизация |
7 722 |
||
|
Отражена корректировка суммы НДС, ранее принятой к зачету, приходящейся на оборот по реализации, освобожденный от НДС: восстановлен налог, не подлежащий зачету, учитываемый в стоимости оборудования |
34 875 |
0130 |
|
В отчетности по НДС за март корректировку зачета отразите так же, как и в феврале.
В апреле оборот по реализации составил 430 000 тыс. сум., в том числе:
320 000 тыс. сум. – облагаемый оборот;
110 000 тыс. сум. – освобожденный оборот.
Оборот за январь–апрель нарастающим итогом составил 990 000 тыс. сум., в том числе:
544 000 тыс. сум. – облагаемый оборот;
446 000 тыс. сум. – освобожденный оборот.
Доля освобожденного от налогообложения оборота по реализации по предприятию нарастающим итогом составила 45 % (446 000 : 990 000 х 100).
В апреле по оборудованию начислен износ в размере 8 158 тыс. сум., в том числе:
от чистой стоимости оборудования без НДС – 7 500 тыс. сум. (600 000 х 15 % : 12);
от суммы НДС, включенной в стоимость оборудования, – 658 тыс. сум. (52 650 х 15 % : 12).
Остаточная (балансовая) стоимость оборудования составила 629 270 тыс. сум. ((600 000 – 3 х 7 500) + (52 650 – 658 – 222)).
Сумма НДС, приходящаяся на балансовую стоимость оборудования без учета корректировок, составит 86 625 тыс. сум. (577 500 х 15 %).
Так как доля освобожденного оборота на конец апреля составила 45 %, исключению из зачета и дальнейшему учету в виде части стоимости оборудования на отдельном субсчете подлежат 45 % от суммы НДС, приходящейся на остаточную стоимость на конец апреля, т. е. 38 981 тыс. сум. (86 625 х 45 %).
Теперь на счете 0130 (субсчет «Корректировка НДС») должна отражаться сумма 38 981 тыс. сум. Корректировку произведите в сторону уменьшения НДС, учтенного в стоимости оборудования, на сумму 13 669 тыс. сум. (38 981 – 52 650).
В бухучете в апреле сделайте следующие записи:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Начислена амортизация |
8 158 |
||
|
Отражена корректировка суммы НДС, приходящейся на оборот по реализации, освобожденный от НДС: увеличена сумма НДС, подлежащая зачету, за счет уменьшения суммы НДС, включенной в стоимость оборудования |
13 669 |
0130 |
|
В отчетности по НДС за апрель корректировку зачета отразите так:
Пример
Сумма корректировки НДС относится на расходы
В январе предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию производственное оборудование за 690 000 тыс. сум., в том числе 15 % НДС – 90 000 тыс. сум. Предполагалось, что оно будет использоваться в облагаемых НДС оборотах.
В январе весь оборот по реализации в размере 200 000 тыс. сум. облагался НДС.
Вся сумма НДС по приобретенному оборудованию была отнесена в зачет.
В бухучете в январе сделайте следующие записи:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Отражено поступление оборудования |
600 000 |
||
|
Отражен НДС по оборудованию |
90 000 |
||
|
Отражен ввод оборудования в эксплуатацию |
600 000 |
||
В феврале весь оборот по реализации в размере 50 000 тыс. сум. не облагался НДС.
Доля освобожденного от налогообложения оборота по реализации по предприятию нарастающим итогом составила 20 % (50 000 : (200 000 + 50 000) х 100).
Для определения суммы НДС, подлежащей корректировке (восстановлению или зачету), ведите отдельный аналитический учет суммы НДС, относимой на расходы. Эту сумму НДС также корректируйте по мере изменения доли освобожденных оборотов в общей сумме оборота по реализации.
В феврале по оборудованию начислен износ в размере 7 500 тыс. сум. (600 000 х 15 % : 12). Соответственно, остаточная (балансовая) стоимость оборудования составила 592 500 тыс. сум. (600 000 – 7 500).
Поскольку оно стало использоваться в освобожденных оборотах, на конец февраля нужно скорректировать (частично восстановить) сумму НДС, отнесенную в зачет в январе.
Сумма НДС, приходящаяся на балансовую стоимость оборудования на конец февраля, составит 88 875 тыс. сум. (592 500 х 15 %).
Теперь определим, какая часть этой суммы (88 875 тыс. сум.) должна быть скорректирована (восстановлена или исключена из суммы, подлежащей зачету). Определите ее исходя из доли освобожденного оборота в общем обороте по реализации, рассчитанной нарастающим итогом в течение календарного года.
Поскольку доля освобожденного оборота на конец февраля составила 20 %, исключите из зачета и отнесите на расходы 20 % от суммы НДС, приходящейся на остаточную стоимость на конец февраля, т. е. 17 775 тыс. сум. (88 875 х 20 %).
В бухучете в феврале сделайте следующие записи:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Начислена амортизация |
7 500 |
||
|
Отражена корректировка суммы НДС, ранее принятой к зачету, приходящейся на оборот по реализации, освобожденный от НДС: не подлежащий зачету налог восстановлен и отнесен на расходы |
17 775 |
|
|
В отчетности по НДС за февраль корректировку зачета отразите так:
- остаточную стоимость оборудования, на которую приходится сумма корректировки (17 775 : 15 % = 118 500 тыс. сум.), отразите в графе 3 строки 0606 приложения № 3 к Расчету НДС;
- сумму корректировки зачета по НДС (17 775 тыс. сум.) отразите в графе 4 строки 0606 приложения № 3 к Расчету НДС.
В марте оборот по реализации составил 310 000 тыс. сум., в том числе:
24 000 тыс. сум. – облагаемый оборот;
286 000 тыс. сум. – освобожденный оборот.
Оборот за январь–март нарастающим итогом составил 560 000 тыс. сум., в том числе:
224 000 тыс. сум. – облагаемый оборот;
336 000 тыс. сум. – освобожденный оборот.
Доля освобожденного от налогообложения оборота по реализации по предприятию нарастающим итогом составила 60 % (336 000 : 560 000 х 100).
В марте по оборудованию начислен износ в размере 7 500 тыс. сум. (600 000 х 15 % : 12). Соответственно, остаточная (балансовая) стоимость оборудования составила 585 000 тыс. сум. (600 000 – 2 х 7 500).
Поскольку оборудование по-прежнему используется как в облагаемом, так и в освобожденном обороте, в марте также произведите корректировку.
Сумма НДС, приходящаяся на балансовую стоимость оборудования, составит 87 750 тыс. сум. (585 000 х 15 %).
Поскольку доля освобожденного оборота на конец марта составила 60 %, исключите из зачета и отнесите на расходы 60 % от суммы НДС, приходящейся на остаточную стоимость на конец марта, т. е. 52 650 тыс. сум. (87 750 х 60 %).
В аналитическом учете НДС, подлежащий корректировке, отразите в сумме 52 650 тыс. сум. Корректировку произведите на 34 875 тыс. сум. (52 650 – 17 775).
В бухучете в марте сделайте следующие записи:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Начислена амортизация |
7 500 |
||
|
Отражена корректировка суммы НДС, ранее принятой к зачету, приходящейся на оборот по реализации, освобожденный от НДС: не подлежащий зачету налог восстановлен и отнесен на расходы |
34 875 |
||
В отчетности по НДС за март корректировку зачета отразите так же, как и в феврале.
В апреле оборот по реализации составил 430 000 тыс. сум., в том числе:
320 000 тыс. сум. – облагаемый оборот;
110 000 тыс. сум. – освобожденный оборот.
Оборот за январь–апрель нарастающим итогом составил 990 000 тыс. сум., в том числе:
544 000 тыс. сум. – облагаемый оборот;
446 000 тыс. сум. – освобожденный оборот.
Доля освобожденного от налогообложения оборота по реализации по предприятию нарастающим итогом составила 45 % (446 000 : 990 000 х 100).
В апреле по оборудованию начислен износ в размере 7 500 тыс. сум. (600 000 х 15 % : 12).
Соответственно, остаточная (балансовая) стоимость оборудования составила 577 500 тыс. сум. (600 000 – 3 х 7 500). Сумма НДС, приходящаяся на балансовую стоимость оборудования, составит 86 625 тыс. сум. (577 500 х 15 %).
Так как доля освобожденного оборота на конец апреля составила 45 %, исключите из зачета и отнесите на расходы 45 % от суммы НДС, приходящейся на остаточную стоимость на конец апреля, т. е. 38 981 тыс. сум. (86 625 х 45 %).
В аналитическом учете НДС, подлежащий корректировке, отразите в размере 38 981 тыс. сум. Корректировку произведите в сторону уменьшения НДС, отнесенного на расходы, на сумму 13 669 тыс. сум. (38 981 – 52 650).
В бухучете в апреле сделайте следующие записи:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Начислена амортизация |
7 500 |
||
|
Отражена корректировка суммы НДС, приходящейся на оборот по реализации, освобожденный от НДС: увеличена сумма НДС, подлежащая зачету, за счет уменьшения суммы НДС, отнесенной на расходы |
13 669 |
||
В отчетности по НДС за апрель корректировку зачета отразите так:
Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.
Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал
Публикации по теме:
- Как скорректировать НДС, отнесенный в зачет по основным средствам и нематериальным активам
- Как отражать расходы по статьям в Расчете налога на прибыль
- Как отражать совокупный доход в Расчете налога на прибыль
- Кто уплачивает налог на прибыль
- Как учитывать совокупный доход при расчете налога с оборота
Наша страница
Канал в телеграм 