Как оформлять и учитывать товарные потери

В рекомендации:

– учет потерь товаров вследствие естественной убыли:
       применение норм естественной убыли в розничной торговле;
       применение норм естественной убыли при хранении;
– учет технологических потерь товаров при подготовке к продаже;
– учет потерь от завеса тары;
– учет дополнительных товарных потерь в магазинах самообслуживания (с открытой выкладкой товаров);
– учет товарных потерь вследствие боя, порчи и лома;
– учет потерь, вызванных чрезвычайными обстоятельствами.

Товарные потери – это потери, вызванные частичной или полной утратой количественных и качественных характеристик товара в натуральном выражении. Различают нормируемые и ненормируемые товарные потери.

К нормируемым потерям относят естественную убыль массы и предпродажные технологические отходы, образующиеся при подготовке товаров к продаже. Сюда же относят потери, образующиеся сверх норм естественной убыли товаров в продовольственных магазинах самообслуживания.

Ненормируемые потери – это потери от боя и порчи товаров, а также по недостачам и хищениям. Сюда же относятся и потери вследствие чрезвычайных обстоятельств.

Как учитывать потери товаров вследствие естественной убыли

Естественная убыль – это потери массы товаров, возникающие по естественным причинам. Основными причинами ее являются:

• усушка – испарение влаги и летучих веществ (спирта, эфирных масел). Это одна из основных причин потерь, присущая почти всем продуктам, за исключением упакованных в герметичную тару;
• распыл – характерен для тонкоизмельченных сыпучих товаров (муки, крахмала, цемента и др.);
• раструска – потеря в весе сыпучих продуктов при их хранении и перевозке;
• утечка – потери, образующиеся в результате просачивания товаров через тару. Характерна для жидких продуктов, но иногда имеет место и для твердых товаров, способных плавиться и просачиваться сквозь тару (например, сливочного масла);
• раскрошка – возникает, к примеру, при рубке и резке мороженого мяса, рыбы и др.

Нормы естественной убыли устанавливаются уполномоченными органами. Как правило, это отраслевые министерства и ведомства. Например, утверждены нормативы убыли для:

• свежей плодоовощной продукции, картофеля, бахчи и винограда ;
• зерна и продуктов его переработки  ;
• газа и нефтепродуктов на АЗС .

Нормы естественных потерь при производстве спирта и алкогольной продукции утверждаются Инспекцией по регулированию алкогольного и табачного рынка при Департаменте по борьбе с экономическими преступлениями при Генпрокуратуре с привлечением научно-исследовательских учреждений по согласованию с Минэкономфином, Налоговым комитетом и Узбекским агентством по техрегулированию .

Если законодательно утвержденных норм нет, разработайте их самостоятельно. Нормы убыли можно установить, к примеру, в процентах к товарообороту или к натуральным показателям.

Фактические размеры естественной убыли определяйте после снятия остатков при инвентаризации. Выявленную недостачу товаров сопоставьте с утвержденными нормами естественной убыли. Результаты отразите в Расчете естественной убыли. На основании этого Расчета оформите акт о списании товаров (форма ТОРГ-16).

Внимание

Списывайте недостачу только после инвентаризации. Предварительное списание естественной убыли по установленным нормам без выявления фактической недостачи не допускается .

Фактическая недостача товаров в пределах норм естественной убыли списывается с материально ответственного лица на основании приказа. По недостаче товаров сверх норм убыли инвентаризационная комиссия проводит служебное расследование и определяет наличие или отсутствие виновных лиц. Руководитель организации принимает решение о списании недостачи сверх норм естественной убыли на расходы либо об отнесении ее на виновных лиц.

Внимание

Недостачи, виновники которых не установлены, относятся к расходам, не подлежащим вычету при расчете налога на прибыль .

Разработанные нормы естественной убыли товаров и порядок списания товарных потерь утвердите приказом руководителя и закрепите в учетной политике.

Как применять нормы естественной убыли в розничной торговле

В розничной торговле нормы естественной убыли определяются, как правило, в процентах от розничного товарооборота. При этом они могут зависеть от времени года .

При реализации товаров в розничных магазинах мелким оптом применяйте нормы естественной убыли на уровне 40% от норм, установленных для розницы .

Мелкий опт – это формат торговли, где количество отпускаемого товара превышает розничное, но ниже оптового. Например, товар реализуется в упаковке по 5–10 кг (шт).

Нормы естественной убыли, установленные для неупакованного товара определенного вида, применяются к этому же товару, расфасованному в магазине.

При расчете суммы естественной убыли в рамках установленных нормативов в розничный товарооборот не включаются следующие товары:

• переданные для реализации палаткам, ларькам, филиалам магазинов и другим торговым точкам в пределах одной организации, если эти точки осуществляют самостоятельный учет товаров, а также учреждениям социально-культурного назначения (детским садам, санаториям, лечебным учреждениям и т.п.);
• проданные мелким оптом другим организациям;
• возвращенные поставщикам;
• переданные на переработку;
• списанные по актам в результате порчи, крошения, ухудшения качества, завеса и повреждения тары. 

Пример

Как списать недостачу товара в соответствии с нормами естественной убыли  

В декабре магазин реализовал в розницу яблоки на 10 000 тыс. сум. без учета НДС. Норма естественной убыли по яблокам зимой составляет 0,34% . Следовательно, сумма естественной убыли составит 34 тыс. сум. (10 000 х 0,34%).

Далее возможны такие варианты:

1) фактическая недостача товара меньше рассчитанной суммы естественной убыли. В таком случае она полностью списывается с материально ответственного лица;

2) фактическая недостача товара больше суммы естественной убыли. В этом случае недостача в пределах норм естественной убыли списывается с материально ответственного лица, а недостача сверх норм подлежит удержанию с материально ответственного лица или лиц (при бригадной материальной ответственности) или же по распоряжению руководителя списывается на расходы.

Бухгалтерский учет недостачи в пределах и сверх норм естественной убыли зависит от способа учета товаров в организации.

Вариант 1. Магазин учитывает товары по покупным ценам 

Сумма фактической недостачи на 1 января по данным инвентаризации составила 40 тыс. сум.

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Списана недостача товара	40	5910	2910 2920
Отнесена недостача товара в пределах норм естественной убыли на расходы по реализации	34	9410	5910
Отражена недостача товара сверх норм естественной убыли (40 – 34):	6
– подлежит возмещению материально ответственным лицом		4730	5910
– списана на расходы по распоряжению руководителя		9430	5910

Если магазин является плательщиком НДС и товар приобретен с НДС, сумма «входного» налога, приходящаяся на стоимость сверхнормативной недостачи, подлежит корректировке – исключению из зачета и восстановлению к уплате в бюджет . 

Внимание
При корректировке зачета НДС учитывайте только приобретения за последние 12 месяцев, предшествующие этой корректировке .

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Скорректирована сумма зачета НДС по недостаче товара сверх норм естественной убыли (6 х 12%)	0,72	9430	6410

 

Вариант 2. Магазин учитывает товары по продажным ценам

Сумма фактической недостачи товара на 1 января по данным инвентаризации составила 40 тыс. сум.

В данной ситуации необходимо определить размер торговой наценки в сумме недостачи товара. Для этого:

• определяем размер торговой наценки на остаток товаров на 31 декабря (кредитовое сальдо по балансовому счету 2980) – 80 500 тыс. сум.;
• определяем остаток товаров на 31 декабря по данным бухгалтерского учета – 390 000 тыс. сум.;
• рассчитываем процент торговой наценки на остаток товаров по данным бухгалтерского учета – 20,64% (80 500 : 390 000 х 100);
• определяем размер торговой наценки в недостаче товара:

– в пределах норм естественной убыли – 7,018 тыс. сум. (34 х 20,64%);
– сверх норм естественной убыли – 1,238 тыс. сум. (6 х 20,64%).

На основании проведенных расчетов в бухгалтерском учете недостача товара отражается так:

     

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Списана недостача товара	40	5910	2910 2920
Списана торговая наценка по недостаче товара в пределах норм естественной убыли	7,018	2980	5910
Отнесена недостача товара в пределах норм естественной убыли за минусом торговой наценки на расходы по реализации (34 – 7,018)	26,982	9410	5910
Подлежит возмещению материально ответственным лицом либо списана на расходы по распоряжению руководителя недостача товара сверх норм естественной убыли за минусом торговой наценки (6 – 1,238)	4,762	4730 9430	5910
Отражена торговая наценка в сумме недостачи сверх норм естественной убыли	1,238	2980	5910
Скорректирована сумма зачета НДС по недостаче товара сверх нормы естественной убыли за минусом торговой наценки (4,762 х 12%)	0,571	9430	6410

При расчете налога на прибыль потери в пределах утвержденных норм естественной убыли – это вычитаемые расходы, сверхнормативные – невычитаемые .

Сумма корректировки НДС вычитается при расчете налога на прибыль .

При наличии в магазине работников-стажеров нормы естественной убыли могут быть увеличены в зависимости от их численности :

• 25–50% от общего числа продавцов – на 10%;
• более 50% – на 15%.

Увеличение норм в зависимости от численности таких работников осуществляется в период между сменами с учетом их фактического рабочего времени. Оно определяется на основании табеля (ведомости) учета рабочего времени. В магазинах, имеющих участки и отделы с самостоятельной системой учета, нормы увеличиваются только для тех участков и отделов, где работало соответствующее количество стажеров. 

Как применять нормы естественной убыли при хранении

Нормы естественной убыли при хранении на складах и торговых базах установлены на отпускаемые по фактической массе товары в целях возмещения потерь от усушки, выветривания, распыла, утечки (просачивания) и розлива при перекачке и отпуске жидких товаров.

В нормы естественной убыли при хранении не включаются:

• потери от порчи товаров, повреждения и завеса тары. При обнаружении таких потерь оформите соответствующий акт (форма ТОРГ-15 или ТОРГ-6) и спишите в зависимости от причин их возникновения – на расходы периода или за счет виновных лиц;
• потери, связанные с дополнительной технологической обработкой (например, глубоким замораживанием, разрубом, распилом и т.п.). Эти потери по сути являются технологическими, поэтому на них либо устанавливаются специальные нормы, либо торговая организация разрабатывает их самостоятельно.

Не применяйте нормы естественной убыли при хранении товаров:

• принимаемых и отпускаемых складом без взвешивания (счетом или по трафарету).

Когда товар поступает на склад в ненарушенной таре, приемку можно производить по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц в соответствии с маркировкой на таре. Такая форма приемки товара называется «приемкой по трафарету». Например, на коробке с товаром указано, что в ней находится 50 единиц товара. Всего на склад поступило 100 коробок. При приемке товара по маркировке (по трафарету) делают такую запись о поступлении (приходе) товара: 100 мест х 50 единиц;

• учитываемых в общем обороте склада, но фактически на складе не хранящихся (транзитные операции);
• списанных вследствие лома, крошения, порчи, снижения качества, завеса и повреждения тары.

Нормы естественной убыли при хранении товаров могут устанавливаться с учетом срока их хранения. Например, нормы убыли по свежей плодоовощной продукции, картофелю, бахче и винограду установлены отдельно для продукции с длительным сроком хранения (более 20 дней) и коротким (до 20 дней). Для продукции с длительным сроком хранения, не имеющей норм естественной убыли, применяются нормы убыли для кратковременного хранения. При этом естественная убыль не учитывается, если корнеплоды хранятся в песке. При длительном хранении плодоовощной продукции в холодильных камерах с регулируемой газовой средой (РГС) нормы естественной убыли уменьшаются на 15% по сравнению с нормами, установленными для камер с искусственным охлаждением .

По товарам с длительным сроком хранения рассчитывайте естественную убыль по их среднемесячному остатку.

Среднемесячный остаток (Осм) рассчитайте на основании данных на 1, 11, 21 число текущего месяца и 1 число следующего месяца – сложите 1/2 остатка на 1 число текущего месяца (Отм₁), остатки на 11 (Отм₁₁) и 21 (Отм₂₁) число и 1/2 остатка на 1 число следующего месяца (Осм₁) и разделите на три:

Осм = (1/2 х Отм1 + Отм11 + Отм21 + 1/2 х Осм1) : 3.

Естественную убыль рассчитывайте как процент от этого среднего остатка. Окончательную сумму естественных потерь по каждому виду товара определите суммированием среднемесячных потерь, рассчитанных за весь период хранения.

По товарам с коротким сроком хранения рассчитывайте естественную убыль исходя из их остатков на начало отчетного периода и массы нетто товаров, принятых на хранение в этот период.

Отходы, выявленные на складе при переборке и сортировке овощей и фруктов, оформите актом формы ТОРГ-21. Количество отпущенных в переборку овощей и фруктов указывайте в акте на основании фактического взвешивания. Отходы от переборки указывайте отдельно. Если отходы вывозятся на свалку, укажите номер накладной (электронной товарно-транспортной накладной ), по которой они были вывезены.

Как учитывать технологические потери товаров при подготовке к продаже

До передачи в торговый зал или иное место продажи товары должны быть освобождены от тары, оберточных и обвязочных материалов, металлических клипс и т.п. Загрязненные поверхности или части товара должны быть удалены. Возникающие при этом технологические отходы подлежат списанию комиссионно на основании акта.

Подлежат списанию также потери от обсыпания весовых кондитерских изделий, крошения хлебобулочных изделий и т.п.

Нормы списания таких потерь разработайте самостоятельно, утвердите приказом и закрепите в учетной политике.

Списывайте такие отходы после продажи товара путем взвешивания и актирования их фактического количества. Порядок и периодичность их списания установите в учетной политике.

При расчете налога на прибыль:

• технологические потери не вычитаются ;
• сумма корректировки НДС – вычитаемый расход .

Технологические отходы товаров могут быть:

• ликвидными – если они могут быть переработаны самим предприятием или реализованы. Например, жилы, кости при разделке мяса, головы и хвостовые плавники рыб продают по сниженным ценам, зачистки масла и маргарина сдают в переработку по договорным ценам;
• неликвидными – если их нельзя полностью или частично использовать для компенсации убытков или реализовать.

Убыток от реализации зачисток, отнесенный на расходы по реализации, вычитается при расчете налога на прибыль .

Как учитывать потери от завеса тары

Товары приходуются чистым весом (по массе нетто). При оприходовании некоторых товаров (например, фруктов в коробках или ящиках) массу нетто товаров определяют как разность между массой брутто и массой тары по маркировке. После продажи товара освобожденную тару взвешивают. Ее масса может оказаться больше массы по маркировке, например, из-за впитывания в нее влаги от товара или прилипания товара к стенкам тары. Следовательно, товара продано по весу меньше, чем оприходовано.

Разница между фактической массой тары после высвобождения из-под товара и массой по маркировке называется завесом тары. В данном случае потери товара происходят по объективным причинам. Поэтому излишне оприходованный товар на сумму завеса тары спишите с материально ответственного лица и включите эту сумму в расходы по реализации (счет 9410) по статье «Потери товаров, продуктов при перевозке, хранении и реализации» .

Потери товара, обнаруженные при завесе тары, оформите актом по форме ТОРГ-6. Необходимость завеса тары по оприходованным товарам регистрируйте в специальном журнале формы ТОРГ-7.

Как учитывать дополнительные товарные потери в магазинах самообслуживания (с открытой выкладкой товаров)

В магазинах самообслуживания (секциях, отделах) и с открытой выкладкой товаров возникают дополнительные потери по причине «забывчивости» покупателей. То есть это хищения из торгового зала, оставшиеся не замеченными охранниками и выявленные только при проведении инвентаризации.

Установите дополнительные нормы товарных потерь «по забывчивости». Применяйте эти нормы тогда, когда недостача товаров, выявленная при инвентаризации, выше норм естественной убыли. Учтите, что нормы потерь «по забывчивости» не применяются к товарам, реализуемым с применением магнитных бирок.

Порядок расчета и применения норматива дополнительных товарных потерь «по забывчивости» установите в учетной политике.

Недостача товаров в пределах норм естественной убыли (если она установлена уполномоченным органом или самим предприятием), как и дополнительные потери «по забывчивости» в пределах установленных норм, включите в расходы по реализации  с соответствующими налоговыми последствиями:

• по НДС – сумма «входного» налога, приходящаяся на сумму недостачи в пределах норм естественной убыли и отнесенная в зачет при приобретении товара, не корректируется . «Входной» НДС по недостаче в связи с «забывчивостью» покупателей в пределах норм скорректируйте – исключите из зачета и восстановите к уплате в бюджет. При корректировке учтите поступление товаров только за последние 12 месяцев ;
• по налогу на прибыль – недостача товаров в пределах норм естественной убыли вычитается  , списание товаров «на забывчивость» покупателей в пределах норм – невычитаемые расходы.

Сверхнормативную недостачу товаров, виновники которой не установлены, в т.ч. в связи с «забывчивостью» покупателей, спишите на основании приказа на прочие операционные расходы  с соответствующими налоговыми последствиями:

• по НДС – сумму «входного» налога, приходящуюся на стоимость сверхнормативной недостачи и отнесенную в зачет при приобретении товара, скорректируйте – исключите из зачета и восстановите к уплате в бюджет . При корректировке зачета учитывайте только приобретения за последние 12 месяцев, предшествующие этой корректировке ;
• по налогу на прибыль недостачи, виновники которых не установлены, – это невычитаемые расходы , сумма корректировки зачета НДС вычитается .

Как учитывать товарные потери вследствие боя, порчи и лома

Указанные потери, как правило, возникают из-за бесхозяйственности (неудовлетворительных условий хранения, неправильного обращения с товарами при транспортировке, хранении и отпуске), поэтому они взыскиваются с виновных лиц, причем по рыночной стоимости .

Если конкретных виновников товарных потерь установить невозможно, спишите их за счет прочих операционных расходов (в дебет счета 9430).

При обнаружении порчи, боя, лома комиссионно составляется акт по форме ТОРГ-15. Утверждая акт, руководитель принимает решение, за счет чего списать товарные потери.

В акте укажите возможность дальнейшего использования испорченного товара – сдача в утиль, продажа по более низкой цене, сдача в переработку, уничтожение или вывоз на свалку.

Сдачу товаров в переработку и утиль оформите электронной товарно-транспортной накладной .

Доход в виде разницы между рыночной стоимостью испорченных товаров, подлежащей взысканию с виновных лиц, и фактической стоимостью этих товаров включите в совокупный доход при расчете налога на прибыль .

Если виновники порчи не установлены и она списывается на расходы, эти расходы не вычитаются при расчете налога на прибыль .

«Входной» НДС по испорченному товару, отнесенный в зачет при его приобретении, скорректируйте – исключите из зачета и восстановите к уплате в бюджет . При корректировке учитывайте только товары, приобретенные за последние 12 месяцев, предшествующие этой корректировке .

Сумма корректировки зачета НДС – это вычитаемый расход по налогу на прибыль .

Как учитывать потери, вызванные чрезвычайными обстоятельствами

Чрезвычайные обстоятельства – это пожары, наводнения, аварии, стихийные бедствия, ДТП и другие подобные обстоятельства.

В бухгалтерском учете потери, возникшие в результате чрезвычайных событий (случайные, неожиданные, нетипичные потери), отражаются по дебету счета 9720 «Чрезвычайные убытки».

При условии документального подтверждения чрезвычайных обстоятельств:

• зачет «входного» НДС по испорченным товарам не корректируется ;
• при расчете налога на прибыль данные товарные потери вычитаются  .