Налогообложение экспорта услуг

Экспорт услуг вызывает множество вопросов у бухгалтеров. По просьбе buxgalter.uz разобраться в нюансах налогообложения таких хозяйственных операций помог эксперт «Нормы» Олег ЦОЙ:

– Экспорт услуг (работ) – это оказание услуг (выполнение работ) юридическим или физическим лицом Узбекистана юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их оказания (выполнения) .

К экспортным контрактам приравниваются контракты на оказание услуг (выполнение работ) собственными силами, заключенные в иностранной валюте:

• по результатам участия в международных тендерах по проектам, осуществляемым на территории Узбекистана за счет средств МФИ, стран-доноров, правительств иностранных государств, других нерезидентов;
• с нерезидентами на условиях прямых договоров, если услуги или работы будут использоваться ими на территории Узбекистана.

Информация об этих контрактах должна вводиться в ЕЭИСВО .

Рассмотрим налоговые последствия экспорта услуг с  учетом преференций, предусмотренных НК.

I. НДС

Объектом обложения НДС является оборот по реализации услуг, если место их реализации – Узбекистан .

Оборот по реализации услуг – любая деятельность, отличная от реализации товара, включающая в себя:

• оказание услуг на возмездной основе, т.е. за плату;
• безвозмездное оказание услуг, в том числе – предоставление имущества в безвозмездное пользование. Если безвозмездное оказание услуг экономически оправдано, оно не включается в оборот по реализации .

Экспорт услуг:

• облагается НДС по ставке 15%, если местом реализации услуг является территория Узбекистана. Как определять место реализации услуг, указано в ст. 241 НК;
• облагается по ставке 0% по отдельным видам услуг ;
• не облагается НДС в случае экономически оправданного безвозмездного оказания услуг  и в оборотах, освобожденных от НДС .

1. Место реализации услуг

По общему правилу местом реализации услуг признается территория Узбекистана, если покупатель услуги осуществляет деятельность или находится на территории Узбекистана .

Покупатель услуг действует на территории Узбекистана, если он фактически присутствует в республике на основе госрегистрации юрлица, его филиалов или представительств либо регистрации физического лица.

Если у покупателя услуг нет госрегистрации, его фактическое присутствие на территории Узбекистана устанавливается на основании:

• места, указанного в учредительных документах юрлица;
• места его управления;
• места нахождения его постоянного учреждения – если услуги  приобретаются через это ПУ;
• места жительства физического лица.

Если услуги носят вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг, местом их реализации признается место реализации основных услуг .

2. Нулевая ставка НДС

По нулевой ставке НДС облагается оборот по реализации услуг:

• по переработке товаров на таможенной территории Узбекистана – при условии вывоза продуктов переработки за пределы таможенной территории Узбекистана. Но если продукты переработки помещаются под таможенный режим выпуска для свободного обращения, они облагаются по ставке 15% ;
• связанных с международной перевозкой товаров, пассажиров, почты и багажа, перечисленных в ст. 263 НК.

3. Экономически оправданное безвозмездное оказание услуг

Безвозмездное оказание услуг признается экономически оправданным, если соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

• услуги произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
• они необходимы для сохранения или развития предпринимательской деятельности и связь расходов с этой деятельностью обоснованна;
• они вытекают из положений законодательства .

В качестве примера экономически оправданного безвозмездного оказания услуг можно привести услуги, оказанные в рекламных целях для широкого информирования потенциальных клиентов.

4. Обороты по реализации услуг, освобожденные от НДС

Освобождается от НДС оборот по реализации:

• услуг, указанных в ст. 243 НК, при наличии у налогоплательщика соответствующих лицензий и иных разрешительных документов, если они требуются согласно законодательству;
• финансовых услуг, перечисленных в ст. 244 НК;
• услуг по страхованию, перечисленных в ст. 245 НК.

К примеру, освобожден от НДС оборот по реализации услуг, приобретаемых за счет займов МФИ и международных займов правительственных организаций, если заемное соглашение предусматривает их освобождение .

Кроме того, нормативно-правовые акты могут предусматривать льготы по НДС для отдельных категорий налогоплательщиков.

5. Зачет НДС

Если для оказания своих услуг, облагаемых НДС, вы используете товары и услуги других поставщиков, можете принять к зачету суммы НДС, указанные в их счетах-фактурах. Это распространяется и на оборот, облагаемый НДС по нулевой ставке .

Индивидуальные предприниматели и юрлица Узбекистана, оказывающие услуги, местом реализации которых не признается Узбекистан, имеют право зачесть суммы НДС по фактически полученным товарам (услугам) – при соответствии всем условиям для зачета. В целях зачета оборот по реализации таких услуг приравнивается к облагаемому обороту.

II. Налог на прибыль

Прибыль от реализации услуг на экспорт облагается налогом на прибыль по ставке 0%, если:

• доходы от экспорта товаров (услуг) составляют более 15% совокупного дохода;
• оплата в иностранной валюте поступила в течение 180 календарных дней со дня оказания услуг . 

Если у вас есть обороты, облагаемые по ставке 0% и по другим ставкам, ведите раздельный учет доходов и расходов одним из следующих методов:

• пропорциональным;
• прямым .

Порядок ведения раздельного учета отразите в учетной политике в целях налогообложения .

Прибыль от экспорта услуг определяйте отдельно от прибыли от другой деятельности.

III. Налог с оборота

Доходы от реализации услуг на экспорт вычитаются из совокупного дохода при расчете налога с оборота, если они превышают 15% совокупного дохода .