Налогообложение экспорта услуг

Экспорт услуг вызывает множество вопросов у бухгалтеров. По просьбе buxgalter.uz разобраться в нюансах налогообложения таких хозяйственных операций помог эксперт «Нормы» Олег ЦОЙ:

– Экспорт услуг (работ) – это оказание услуг (выполнение работ) юридическим или физическим лицом Узбекистана юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их оказания (выполнения) ст. 11 Закона «О внешнеэкономической деятельности».

К экспортным контрактам приравниваются контракты на оказание услуг (выполнение работ) собственными силами, заключенные в иностранной валюте:

• по результатам участия в международных тендерах по проектам, осуществляемым на территории Узбекистана за счет средств МФИ, стран-доноров, правительств иностранных государств, других нерезидентов;
• с нерезидентами на условиях прямых договоров, если услуги или работы будут использоваться ими на территории Узбекистана.

Информация об этих контрактах должна вводиться в ЕЭИСВО п. 5 № ПП-1731 от 26.03.2012 г..

Рассмотрим налоговые последствия экспорта услуг с  учетом преференций, предусмотренных НК.

I. НДС

Объектом обложения НДС является оборот по реализации услуг, если место их реализации – Узбекистан п. 1 ч. 1 ст. 238 НК.

Оборот по реализации услуг – любая деятельность, отличная от реализации товара, включающая в себя:

• оказание услуг на возмездной основе, т.е. за плату;
• безвозмездное оказание услуг, в том числе – предоставление имущества в безвозмездное пользование. Если безвозмездное оказание услуг экономически оправдано, оно не включается в оборот по реализации ч. 2 ст. 239 НК.

Экспорт услуг:

• облагается НДС по ставке 15%, если местом реализации услуг является территория Узбекистана. Как определять место реализации услуг, указано в ст. 241 НК;
• облагается по ставке 0% по отдельным видам услуг глава 36 НК;
• не облагается НДС в случае экономически оправданного безвозмездного оказания услуг ч. 2 ст. 239 НК и в оборотах, освобожденных от НДС ст.ст. 243-245 НК.

1. Место реализации услуг

По общему правилу местом реализации услуг признается территория Узбекистана, если покупатель услуги осуществляет деятельность или находится на территории Узбекистана ст. 241 НК.

Покупатель услуг действует на территории Узбекистана, если он фактически присутствует в республике на основе госрегистрации юрлица, его филиалов или представительств либо регистрации физического лица.

Если у покупателя услуг нет госрегистрации, его фактическое присутствие на территории Узбекистана устанавливается на основании:

• места, указанного в учредительных документах юрлица;
• места его управления;
• места нахождения его постоянного учреждения – если услуги  приобретаются через это ПУ;
• места жительства физического лица.

Если услуги носят вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг, местом их реализации признается место реализации основных услуг ч. 5 ст. 241 НК.

2. Нулевая ставка НДС

По нулевой ставке НДС облагается оборот по реализации услуг:

• по переработке товаров на таможенной территории Узбекистана – при условии вывоза продуктов переработки за пределы таможенной территории Узбекистана. Но если продукты переработки помещаются под таможенный режим выпуска для свободного обращения, они облагаются по ставке 15% ст. 262 НК;
• связанных с международной перевозкой товаров, пассажиров, почты и багажа, перечисленных в ст. 263 НК.

3. Экономически оправданное безвозмездное оказание услуг

Безвозмездное оказание услуг признается экономически оправданным, если соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

• услуги произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
• они необходимы для сохранения или развития предпринимательской деятельности и связь расходов с этой деятельностью обоснованна;
• они вытекают из положений законодательства ч. 3 ст. 239 НК.

В качестве примера экономически оправданного безвозмездного оказания услуг можно привести услуги, оказанные в рекламных целях для широкого информирования потенциальных клиентов.

4. Обороты по реализации услуг, освобожденные от НДС

Освобождается от НДС оборот по реализации:

• услуг, указанных в ст. 243 НК, при наличии у налогоплательщика соответствующих лицензий и иных разрешительных документов, если они требуются согласно законодательству;
• финансовых услуг, перечисленных в ст. 244 НК;
• услуг по страхованию, перечисленных в ст. 245 НК.

К примеру, освобожден от НДС оборот по реализации услуг, приобретаемых за счет займов МФИ и международных займов правительственных организаций, если заемное соглашение предусматривает их освобождение п. 23 ч. 1 ст. 243 НК.

Кроме того, нормативно-правовые акты могут предусматривать льготы по НДС для отдельных категорий налогоплательщиков.

5. Зачет НДС

Если для оказания своих услуг, облагаемых НДС, вы используете товары и услуги других поставщиков, можете принять к зачету суммы НДС, указанные в их счетах-фактурах. Это распространяется и на оборот, облагаемый НДС по нулевой ставке ст. 266 НК.

Индивидуальные предприниматели и юрлица Узбекистана, оказывающие услуги, местом реализации которых не признается Узбекистан, имеют право зачесть суммы НДС по фактически полученным товарам (услугам) – при соответствии всем условиям для зачета. В целях зачета оборот по реализации таких услуг приравнивается к облагаемому обороту.

II. Налог на прибыль

Прибыль от реализации услуг на экспорт облагается налогом на прибыль по ставке 0%, если:

• доходы от экспорта товаров (услуг) составляют более 15% совокупного дохода;
• оплата в иностранной валюте поступила в течение 180 календарных дней со дня оказания услуг ст. 337 НК. 

Если у вас есть обороты, облагаемые по ставке 0% и по другим ставкам, ведите раздельный учет доходов и расходов одним из следующих методов:

• пропорциональным;
• прямым ст. 80 НК.

Порядок ведения раздельного учета отразите в учетной политике в целях налогообложения ст. 77 НК.

Прибыль от экспорта услуг определяйте отдельно от прибыли от другой деятельности.

III. Налог с оборота

Доходы от реализации услуг на экспорт вычитаются из совокупного дохода при расчете налога с оборота, если они превышают 15% совокупного дохода ч. 1 ст. 464 НК.