Как учитывать курсовые разницы в целях бухгалтерского и налогового учета

preview

До 1 января 2022 года курсовые разницы для бухгалтерского и налогового учета учитывались согласно НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте». С 1 января курсовая разница, возникающая от переоценки выданных или полученных авансов, в целях налогообложения не учитывается .

Как правильно вести учет и определять облагаемую прибыль с учетом этого изменения, разъяснила бизнес-тренер «Profi Training» Юлия ПАКИДЫШЕВА (ACCA DipIFR, CAP): 

 

– Согласно п. 8 НСБУ №22 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, в целях отражения в бухучете подлежит пересчету в сумах.

 

Для целей бухгалтерского учета пересчет производится по курсу ЦБ на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухучета приведены в приложении к НСБУ №22.

Предприятия ежемесячно переоценивают валютные статьи баланса на:

  • последнее число отчетного месяца;
  • дату совершения хозяйственных операций.

 НСБУ №22 в целях переоценки и определения курсовой разницы относит к валютным статьям баланса:

  • валютные средства в кассе и на банковских счетах;
  • дебиторскую и кредиторскую задолженности;
  • кредиты и займы;
  • денежные эквиваленты;
  • иные активы и обязательства, по которым суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте.

 

Переоценка выданных и полученных авансов для целей бухгалтерского учета – учитывается. Как и ранее, такие авансы в иностранной валюте отражаются в Бухгалтерском балансе (Форма №1), а курсовые разницы от их переоценки – в Отчете о финансовых результатах (Форма №2).

 

Для целей налогового учета с 1 января 2022 года при расчете налога на прибыль положительная и отрицательная курсовые разницы, возникающие от переоценки выданных или полученных авансов, не учитываются.

Об учете и налогообложении валютных займов, читайте в новой статье на сайте

В целях налогового учета не переоцениваются счета учета авансов, если учет на них ведется в инвалюте:

Активы

Пассивы

  • 4200 «Счета учета авансов, выданных персоналу»
  • 6300 «Счета учета полученных авансов»
  • 4300 «Счета учета авансов, выданных поставщикам и подрядчикам»
  • 7300 «Счета учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков»

Кроме того, полагаем, что по своей экономической сути и исходя из действительного экономического содержания сделок в целях налогового учета также могут рассматриваться как счета учета авансов бухгалтерские счета:

  • 3110 «Предоплаченная операционная аренда»;
  • 3120 «Предоплаченные услуги»;
  • 3190 «Прочие расходы будущих периодов»;
  • 6630 «Вклады учредителей по увеличению уставного капитала».

Следовательно, эти счета тоже не должны переоцениваться, если учет на них ведется в инвалюте.

Пример
Отражение курсовых разниц в бухгалтерской и налоговой отчетности.

28 февраля 2022 года предприятие уплатило за товар авансом 8 000 долл. США. По условиям договора 15 марта оно оплачивает еще аванс – 1 500 долл. США. Дата поставки товара – 10 апреля 2022 года.

Курсы валют по данной операции:

  • 28 февраля: 1 долл. США = 10 120 сум.;
  • 15 марта: 1 долл. США = 10 145 сум.;
  • 31 марта: 1 долл. США = 10 300 сум.

На учете у предприятия также есть следующие операции:

1. Валютная кредиторская задолженность по ранее полученному товару:

  • задолженность на 28 февраля 2022 года: 3 000 долл. США х 10 120 сум. = 30 360 000 сум.

2. Полученный аванс в валюте за неотгруженную продукцию:

  • задолженность на 28 февраля 2022 года: 1 000 долл. США х 10 120 = 10 120 000 сум.

 

Показатели за I квартал 2022 года *:

  • чистая выручка от реализации – 120 000 000 сум.;
  • себестоимость реализованной продукции – 40 000 000 сум.;
  • валовая прибыль – 80 000 000 сум.;
  • расходы периода (административные) – 30 000 000 сум.

* В данном примере расчет налога на прибыль не рассматривается.

 

Расчет курсовых разниц:

  • 8 000 долл. США х 10 120 = 80 960 000 сум. (28.02.2022 г.).
  • 1 500 долл. США х 10 145 = 15 217 500 сум. (15.03.2022 г.).

Итого «авансированная» сумма: 9 500 долл. США = 96 177 500 сум.

 

Пересчет аванса на 31.03.2022 г.: 9 500 долл. США х 10 300 = 97 850 000 сум.

Доход от курсовой разницы по выплаченному авансу: 97 850 000 – 96 177 500 = 1 672 500 сум.

Пересчет обязательства на 31.03.2022 г.: 3 000 долл. США х 10 300 = 30 900 000 сум.

Убыток от курсовой разницы по обязательству: 30 900 000 – 30 360 000 = 540 000 сум.

Пересчет полученного аванса: 1 000 долл. США х 10 300 = 10 300 000 сум.

Убыток от курсовой разницы по полученному авансу: 10 300 000 – 10 120 000 = 180 000 сум.

 

Показатели из Отчета о финансовых результатах за I квартал 2022 года:

Наименование показателя

Код строки

Доходы /расходы (в тыс. сум.)

Валовая прибыль

030

80 000,00

Расходы периода

040

30 000,00

Прибыль/убыток от основной деятельности

100

50 000,00

Доходы от валютно-курсовых разниц

150

1 672 ,5

Убыток от валютно-курсовых разниц

200

720,0

Прибыль/убыток от общехозяйственной деятельности

220

50 952,50

 

Показатели из Бухгалтерского баланса за Iквартал 2022 года:

Наименование показателя

Код строки

На конец отчетного периода

Активы

 

 

Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам

260

97 850,00

Пассивы

 

 

Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток

450

50 952,50

Задолженность поставщикам и подрядчикам

610

41 200,00

Как видим, в финотчетности, которая составляется на основе данных бухучета, никаких изменений не произошло.

Теперь рассмотрим налоговый учет в целях расчета налога на прибыль.

 

Совокупный доход из прил. №1 к Расчету налога на прибыль:

Совокупный доход всего

010

120 000

Доход от реализации товаров

020

120 000

Положительная курсовая разница

130

0

 

Расходы из прил. №2 к Расчету налога на прибыль:

Расходы всего

010

70 540

Себестоимость реализованных товаров/услуг

020

40 000

Административные расходы

040

30 000

Отрицательная курсовая разница

0115

540

 

Расчет налога на прибыль за I квартал 2022 года:

Показатели

Код строки

Сумма

Совокупный доход

010

120 000

Вычитаемые расходы

020

70 540

Налоговая база

060

49 460

 

В приложении №1 «Совокупный доход» к Расчету налога на прибыль в строке 130:

  • доход от переоценки авансовых счетов не учитывается.

В приложении № 2 «Расходы» к Расчету налога на прибыль в строке 0115:

  • отрицательная курсовая разница от переоценки авансовых счетов – не учитывается;
  • отрицательная курсовая разница от переоценки обязательств – учитывается.

Бухгалтерская прибыль в ОФР (Форма №2) составит 50 952,50 тыс. сум., а прибыль из налогового отчета – 49 460,00 тыс. сум.

Проверим себя: (49 460 + 1 672,5) – 180 = 50 952,50 тыс. сум. (бухгалтерская прибыль).

Внимание

Если предприятие ведет активную внешнеэкономическую деятельность и имеет значительные обороты по счетам, рассчитывать курсовую разницу в регистрах учета вручную – рискованно.

Рекомендуем таким предприятиям в бухгалтерских программах (1С, 1UZ и т.п.) перенастроить функцию переоценки авансовых счетов в регламентных операциях с учетом особенностей разделения налогового и бухгалтерского учета курсовых разниц с 1 января 2022 года.

ВЭД ВЭД ВЭД /ul/publish/doc/text181768_kak_uchityvat_kursovye_raznicy_v_celyah_buhgalterskogo_i_nalogovogo_ucheta