Полезное для бухгалтера в декабре:
До 1 января 2022 года курсовые разницы для бухгалтерского и налогового учета учитывались согласно НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте». С 1 января курсовая разница, возникающая от переоценки выданных или полученных авансов, в целях налогообложения не учитывается 
.
Как правильно вести учет и определять облагаемую прибыль с учетом этого изменения, разъяснила бизнес-тренер «Profi Training» Юлия ПАКИДЫШЕВА (ACCA DipIFR, CAP):
– Согласно п. 8 НСБУ №22 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, в целях отражения в бухучете подлежит пересчету в сумах.
Для целей бухгалтерского учета пересчет производится по курсу ЦБ на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухучета приведены в приложении к НСБУ №22.
Предприятия ежемесячно переоценивают валютные статьи баланса на:
- последнее число отчетного месяца;
- дату совершения хозяйственных операций.
НСБУ №22 в целях переоценки и определения курсовой разницы относит к валютным статьям баланса:
- валютные средства в кассе и на банковских счетах;
- дебиторскую и кредиторскую задолженности;
- кредиты и займы;
- денежные эквиваленты;
- иные активы и обязательства, по которым суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте.
Переоценка выданных и полученных авансов для целей бухгалтерского учета – учитывается. Как и ранее, такие авансы в иностранной валюте отражаются в Бухгалтерском балансе (Форма №1), а курсовые разницы от их переоценки – в Отчете о финансовых результатах (Форма №2).
Для целей налогового учета с 1 января 2022 года при расчете налога на прибыль положительная и отрицательная курсовые разницы, возникающие от переоценки выданных или полученных авансов, не учитываются.
❖
Об учете и налогообложении валютных займов, читайте в новой статье на сайте
В целях налогового учета не переоцениваются счета учета авансов, если учет на них ведется в инвалюте:
|
Активы |
Пассивы |
|
|
|
|
Кроме того, полагаем, что по своей экономической сути и исходя из действительного экономического содержания сделок в целях налогового учета также могут рассматриваться как счета учета авансов бухгалтерские счета:
- 3110 «Предоплаченная операционная аренда»;
- 3120 «Предоплаченные услуги»;
- 3190 «Прочие расходы будущих периодов»;
- 6630 «Вклады учредителей по увеличению уставного капитала».
Следовательно, эти счета тоже не должны переоцениваться, если учет на них ведется в инвалюте.
Пример
Отражение курсовых разниц в бухгалтерской и налоговой отчетности.
28 февраля 2022 года предприятие уплатило за товар авансом 8 000 долл. США. По условиям договора 15 марта оно оплачивает еще аванс – 1 500 долл. США. Дата поставки товара – 10 апреля 2022 года.
Курсы валют по данной операции:
- 28 февраля: 1 долл. США = 10 120 сум.;
- 15 марта: 1 долл. США = 10 145 сум.;
- 31 марта: 1 долл. США = 10 300 сум.
На учете у предприятия также есть следующие операции:
1. Валютная кредиторская задолженность по ранее полученному товару:
- задолженность на 28 февраля 2022 года: 3 000 долл. США х 10 120 сум. = 30 360 000 сум.
2. Полученный аванс в валюте за неотгруженную продукцию:
- задолженность на 28 февраля 2022 года: 1 000 долл. США х 10 120 = 10 120 000 сум.
Показатели за I квартал 2022 года *:
- чистая выручка от реализации – 120 000 000 сум.;
- себестоимость реализованной продукции – 40 000 000 сум.;
- валовая прибыль – 80 000 000 сум.;
- расходы периода (административные) – 30 000 000 сум.
* В данном примере расчет налога на прибыль не рассматривается.
Расчет курсовых разниц:
- 8 000 долл. США х 10 120 = 80 960 000 сум. (28.02.2022 г.).
- 1 500 долл. США х 10 145 = 15 217 500 сум. (15.03.2022 г.).
Итого «авансированная» сумма: 9 500 долл. США = 96 177 500 сум.
Пересчет аванса на 31.03.2022 г.: 9 500 долл. США х 10 300 = 97 850 000 сум.
Доход от курсовой разницы по выплаченному авансу: 97 850 000 – 96 177 500 = 1 672 500 сум.
Пересчет обязательства на 31.03.2022 г.: 3 000 долл. США х 10 300 = 30 900 000 сум.
Убыток от курсовой разницы по обязательству: 30 900 000 – 30 360 000 = 540 000 сум.
Пересчет полученного аванса: 1 000 долл. США х 10 300 = 10 300 000 сум.
Убыток от курсовой разницы по полученному авансу: 10 300 000 – 10 120 000 = 180 000 сум.
Показатели из Отчета о финансовых результатах за I квартал 2022 года:
|
Наименование показателя |
Код строки |
Доходы /расходы (в тыс. сум.) |
|
Валовая прибыль |
030 |
80 000,00 |
|
Расходы периода |
040 |
30 000,00 |
|
Прибыль/убыток от основной деятельности |
100 |
50 000,00 |
|
Доходы от валютно-курсовых разниц |
150 |
1 672 ,5 |
|
Убыток от валютно-курсовых разниц |
200 |
720,0 |
|
Прибыль/убыток от общехозяйственной деятельности |
220 |
50 952,50 |
Показатели из Бухгалтерского баланса за Iквартал 2022 года:
|
Наименование показателя |
Код строки |
На конец отчетного периода |
|
Активы |
|
|
|
Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам |
260 |
97 850,00 |
|
Пассивы |
|
|
|
Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток |
450 |
50 952,50 |
|
Задолженность поставщикам и подрядчикам |
610 |
41 200,00 |
Как видим, в финотчетности, которая составляется на основе данных бухучета, никаких изменений не произошло.
Теперь рассмотрим налоговый учет в целях расчета налога на прибыль.
Совокупный доход из прил. №1 к Расчету налога на прибыль:
|
Совокупный доход всего |
010 |
120 000 |
|
Доход от реализации товаров |
020 |
120 000 |
|
Положительная курсовая разница |
130 |
0 |
Расходы из прил. №2 к Расчету налога на прибыль:
|
Расходы всего |
010 |
70 540 |
|
Себестоимость реализованных товаров/услуг |
020 |
40 000 |
|
Административные расходы |
040 |
30 000 |
|
Отрицательная курсовая разница |
0115 |
540 |
Расчет налога на прибыль за I квартал 2022 года:
|
Показатели |
Код строки |
Сумма |
|
Совокупный доход |
010 |
120 000 |
|
Вычитаемые расходы |
020 |
70 540 |
|
Налоговая база |
060 |
49 460 |
В приложении №1 «Совокупный доход» к Расчету налога на прибыль в строке 130:
- доход от переоценки авансовых счетов не учитывается.
В приложении № 2 «Расходы» к Расчету налога на прибыль в строке 0115:
- отрицательная курсовая разница от переоценки авансовых счетов – не учитывается;
- отрицательная курсовая разница от переоценки обязательств – учитывается.
Бухгалтерская прибыль в ОФР (Форма №2) составит 50 952,50 тыс. сум., а прибыль из налогового отчета – 49 460,00 тыс. сум.
Проверим себя: (49 460 + 1 672,5) – 180 = 50 952,50 тыс. сум. (бухгалтерская прибыль).
Внимание
Если предприятие ведет активную внешнеэкономическую деятельность и имеет значительные обороты по счетам, рассчитывать курсовую разницу в регистрах учета вручную – рискованно.
Рекомендуем таким предприятиям в бухгалтерских программах (1С, 1UZ и т.п.) перенастроить функцию переоценки авансовых счетов в регламентных операциях с учетом особенностей разделения налогового и бухгалтерского учета курсовых разниц с 1 января 2022 года.
Buxgalter.uz рекомендует
