Как учесть выручку от реализации при расчете ЕНП

В рекомендации:

– объект обложения ЕНП;
– момент признания выручки от реализации;
– расчет ЕНП торговым предприятием;
– расчет ЕНП при реализации ниже себестоимости;
– расчет ЕНП при безвозмездной передаче;
– расчет ЕНП при добровольной уплате НДС;
– особый порядок определения выручки от реализации:
       посредниками;
       исполнителями долгосрочных контрактов;
       строительными, пусконаладочными, проектно-изыскательскими и научно-исследовательскими
       организациями;
       лизингодателями;
       организаторами лотерей;
– операции, не приводящие к возникновению объекта обложения ЕНП:
       инвестиции в бизнес;
       получение аванса, залога, задатка;
       получение субсидий, грантов, гуманитарной помощи;
       получение возмещения по договорам страхования, посредничества, аренды.

Что является объектом обложения ЕНП

Объектом обложения ЕНП является валовая выручка. Она включает в себя : 

• выручку от реализации товаров, работ и услуг за вычетом НДС и акцизного налога плательщиками данных налогов;
• прочие доходы . 

Выручка от реализации – это сумма средств, полученных (подлежащих получению) за реализованные товары, работы и услуги, включая стоимость имущества, поступающего в счет оплаты или погашения задолженности за них . 

Получение прочих доходов непосредственно не связано с производством и реализацией товаров, работ и услуг. Они возникают в процессе хозяйственной деятельности предприятия и являются, можно сказать, «побочными», или «второстепенными».

Для предприятий торговли и общепита объектом налогообложения является товарооборот, т. е. объем продаж товаров в денежном выражении за определенный отчетный (налоговый) период . 

Если вы реализуете товары, работы и услуги по ценам ниже себестоимости или цены приобретения либо передаете их безвозмездно, объектом обложения ЕНП будет себестоимость этих товаров (работ, услуг) или цена их приобретения . При этом в цене приобретения товаров учтите также затраты, связанные с приобретением.

Исключением из этого правила являются:

• реализация товаров, работ и услуг, по которым предусмотрено государственное регулирование цен (тарифов). В этом случае определите выручку исходя из этих цен (тарифов);
• экспорт товаров собственного производства за иностранную валюту по ценам ниже себестоимости на основании решения специального уполномоченного органа. В этом случае рассчитайте выручку на основе экспортных цен;
• безвозмездная передача товаров, работ и услуг на социальные цели – в различные благотворительные фонды, учреждения культуры, здравоохранения, образования, физкультуры и спорта и др.

Сумму выручки от реализации и дату ее отражения в бухучете определите на основании документов. Это счета-фактуры, акты о выполнении работ или оказании услуг, квитанции, чеки, другие документы, подтверждающие факт отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Если наряду с ЕНП вы добровольно уплачиваете НДС, полученная вами выручка от реализации включает сумму НДС, который взимается с покупателей. В таком случае объектом обложения ЕНП для вас будет чистая выручка,    т. е. выручка за минусом НДС.

Если же реализуемые вами товары, работы и услуги имеют льготу, т. е. не облагаются НДС, выручка от реализации будет равна чистой выручке.

Особый порядок определения выручки от реализации при ЕНП

Определение выручки от реализации по некоторым видам деятельности имеет свои особенности.

В особом порядке определяют выручку от реализации:

• посредники;
• исполнители долгосрочных контрактов;
• строительные, пусконаладочные, проектно-изыскательские и научно-исследовательские организации; 
• лизингодатели;
• организаторы лотерей.

Как определяют выручку от реализации посредники

Если вы оказываете посреднические услуги, выручку от реализации определите как сумму вознаграждения, получаемую за оказанные услуги.

При посреднической деятельности, помимо вознаграждения, посреднику могут возмещаться расходы, понесенные им при исполнении договора. Если эти расходы по условиям договора являются расходами комитента (поручителя), такое возмещение не включайте в налогооблагаемую базу по ЕНП.

Если же по условиям договора они являются вашими (посредника) расходами, такое возмещение, если комитент его по какой-то причине осуществит, включите в налогооблагаемую базу.

Как определять выручку от реализации по долгосрочному контракту 

Долгосрочные контракты, как правило, заключаются в тех случаях, когда работы или услуги должны выполняться в течение нескольких лет.

Выручку от реализации при исполнении долгосрочных контрактов учитывайте в течение отчетного периода (квартала) в части их фактического поэтапного исполнения  . 

Если в контракте не предусмотрены отдельные годовые этапы работ, сумму выручки за текущий налоговый период определите по удельному весу фактических затрат в общей сумме расходов, предусмотренных сметой или калькуляцией затрат.

Выручку от реализации на конец отчетного периода определите как произведение удельного веса понесенных по контракту расходов и общей стоимости контракта (цены контракта). Ранее учтенную выручку по данному контракту вычтите при определении выручки от реализации за текущий отчетный период.

Как определяют выручку от реализации строители

Строительные организации определяют налогооблагаемую выручку от реализации исходя из стоимости работ, выполненных исключительно собственными силами. В таком же порядке определяют выручку строительно-монтажные, ремонтно-строительные, пусконаладочные, проектно-изыскательские и научно-исследовательские организации.

Все эти предприятия часто выступают в роли генерального подрядчика  (генподрядчика), т. е. привлекают к выполнению работ другие структуры, поручая им часть работ. Последних называют субподрядными организациями (субподрядчик = подрядчик «второго порядка»).

Если вы – генподрядчик, объектом обложения ЕНП для вас является стоимость работ, выполненных собственными силами. Из общего объема работ, на стоимость которых вы выставляете заказчику счет-фактуру, исключите работы, выполненные субподрядчиками. Для подтверждения выполненных работ потребуйте от субподрядчиков счета-фактуры.

Облагаемая выручка от реализации у строительных организаций зависит и от того, кто из сторон договора (заказчик или подрядчик) приобретает материалы, необходимые для выполнения работ. Здесь возможны два варианта:

1) подрядчик обеспечивает строительство своими материалами. В этом случае включите их стоимость в стоимость работ и, соответственно, в выручку от реализации;

2) заказчик полностью или частично обеспечивает строительство материалами без передачи подрядчику права собственности на них. В этом случае не включайте стоимость материалов заказчика в свою выручку от реализации. Сформируйте ее на основе стоимости только самих работ.

Выполненные работы оформите справкой-счетом-фактурой. Она отражает все затраты на строительство объекта нарастающим итогом с начала строительства и с начала года, в том числе за отчетный период. Укажите в ней отдельной строкой стоимость материалов заказчика. Итоговую сумму к оплате укажите за минусом этих материалов.

Напоминаем

Справка-счет-фактура является первичным документом в строительстве. Если она содержит все реквизиты, обязательные для счета-фактуры , дополнительно счет-фактуру не оформляйте.

Как определить выручку от реализации при сдаче имущества в финансовую аренду

Финансовая аренда – это арендные отношения, возникающие при передаче имущества (объекта финансовой аренды) по договору во владение и пользование на срок, превышающий 12 месяцев . При этом существует ряд обязательных требований, как минимум одному из которых должен отвечать договор финансовой аренды:

• по окончании срока договора финансовой аренды объект финансовой аренды переходит в собственность арендатора;
• срок договора финансовой аренды превышает 80 % срока службы объекта финансовой аренды или его остаточная стоимость по окончании договора финансовой аренды составляет менее 20 % первоначальной стоимости;
• по окончании срока договора финансовой аренды арендатор обладает правом выкупа объекта по цене ниже его рыночной стоимости на дату реализации этого права;
• текущая дисконтированная стоимость арендных платежей за период действия договора финансовой аренды превышает 90 % текущей стоимости объекта на момент передачи его в аренду.

Лизинг – это вид финансовой аренды, при котором лизингодатель по поручению лизингополучателя приобретает у продавца в собственность объект лизинга и предоставляет его лизингополучателю.
Обязательные условия для лизинга – имущество предоставляется лизингополучателю во владение и пользование за плату на срок более 12 месяцев . 

Если вы – лизингодатель, выручку от реализации определяйте как сумму процентного дохода. Лизинговые компании получают лизинговые платежи, представляющие собой сумму возмещения стоимости объекта лизинга и процентный доход лизингодателя.

Процентный доход арендодателя (лизингодателя) – это часть арендного (лизингового) платежа. Определите его как разницу между суммой арендного (лизингового) платежа и суммой возмещения стоимости объекта аренды (лизинга) . 

Основной платеж возмещает лизингодателю:

• расходы по приобретению объекта лизинга;
• другие затраты, связанные с поставкой объекта лизинга и приведением его в состояние, пригодное для использования по назначению.

Поэтому не рассматривайте этот платеж как выручку от реализации. 

Как определить выручку от реализации организатору лотерей

Если вы организуете лотереи, облагайте ЕНП выручку, полученную  от распространения билетов лотерейной игры по указанной в этих билетах цене.

Выручку от реализации признавайте в момент:

• оплаты участником игры стоимости лотерейного билета;
• выдачи участнику лотерейного билета.

С этого момента договор признается заключенным , а выручка от реализации – полученной.

Какие операции не приводят к возникновению объекта обложения ЕНП

 Перечень операций, которые не приводят к возникновению объекта обложения ЕНП, содержится в статье 355 НК.

Инвестиции в бизнес

Первая группа таких операций связана с инвестициями в совместный бизнес. Не облагайте ЕНП имущество, полученное:

• от учредителей (участников) в виде вклада в уставный фонд, включая сумму превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
• в пределах вклада в уставный фонд, если выходите из состава учредителей (участников), или при распределении имущества ликвидируемого юрлица между его учредителями (участниками);
• для осуществления совместной деятельности по договору простого товарищества;
• в размере вклада при возврате доли в общей собственности или разделе имущества по договору простого товарищества.

При получении от учредителя имущества в качестве вклада в уставный фонд не образуется выручка от реализации или доход. Отразите в учете полученный вклад как имущество, переданное учредителем. Следовательно, этот вклад не является объектом обложения ЕНП – ни при его внесении учредителем, ни при его возврате. Но если вы возвратите учредителю больше, чем он внес, эта разница будет являться для него доходом в виде дивидендов.

Аналогичная ситуация возникает и со средствами, объединяемыми для осуществления совместной деятельности по договору простого товарищества. Возврат каждому товарищу (участнику) имущества, внесенного им в совместную деятельность, также не будет для него доходом. Но если возвращаемый вклад превышает ранее внесенный, сумма превышения считается объектом налогообложения.

Вне обложения ЕНП будет и имущество, полученное вами в пределах первоначального вклада при ликвидации предприятия, учредителем которого является ваше предприятие.

Аванс, залог, задаток

Вторая группа операций, которые не приводят к образованию объекта налогообложения по ЕНП, – это получение:

• предварительной оплаты (аванса) за реализуемые товары, работы и услуги;
• имущества в виде залога или задатка как обеспечения обязательств до момента перехода права собственности на это имущество.

Отражайте в бухучете предоплату покупателей и заказчиков, а также залог и задаток на счетах учета обязательств и не рассматривайте как выручку от реализации (доход).

Субсидии, гранты, гуманитарная помощь

Третья группа операций, при которых не возникает объект обложения ЕНП, – это получение субсидий из бюджета, грантов и гуманитарной помощи. К ней также относится и безвозмездное получение имущества, работ и услуг на основании решений Президента или Кабмина.

Гранты и гуманитарная помощь поступают строго на определенные цели. Поэтому учитывайте их не на счетах доходов, а на счетах целевого финансирования (8800).

Суммы возмещения по договорам страхования, посредничества, аренды

Не облагайте ЕНП средства, полученные в виде страхового возмещения (страховой суммы) по договорам страхования. Если вы застраховали свое имущество, и страховая компания выплатила вам возмещение при наступлении страхового случая, признайте это возмещение доходом, но не облагайте ЕНП.

Если вы – посредник по договору комиссии (поручения) и получаете от комитента (доверителя) какое-либо имущество для продажи, не облагайте его ЕНП, так как право собственности на него сохраняется за комитентом (доверителем). Выручкой от реализации для вас является комиссионное вознаграждение за оказанную услугу. Кроме уплаты вознаграждения, комитент (доверитель) может возмещать вам расходы, понесенные при исполнении договора. Если эти расходы по условиям договора являются расходами комитента (доверителя), такое возмещение не облагайте ЕНП. Если же возмещаются ваши собственные расходы как посредника, такое возмещение обложите ЕНП.

Объект обложения ЕНП также не возникает, если:

• арендодателю (лизингодателю) возмещается стоимость переданного в финансовую аренду (лизинг) объекта. 

Лизингополучатель, уплачивая лизинговые платежи, возмещает лизингодателю расходы по приобретению объекта аренды, а также обеспечивает ему процентный доход. Поэтому средства, полученные в погашение стоимости объекта лизинга, не облагайте налогом. Объектом налогообложения является только процентный доход.

• арендодателю возмещается стоимость коммунальных услуг и услуг связи, потребленных арендатором.

Если по условиям договора аренды арендатор, помимо уплаты арендной платы, возмещает арендодателю стоимость коммунальных услуг и услуг связи, для арендодателя сумма возмещения не является доходом. Поэтому при сдаче имущества в оперативную аренду облагайте ЕНП только сумму арендной платы.