Как учитывать совокупный доход при расчете налога с оборота

В рекомендации:

– объект обложения налога с оборота;
– момент признания выручки от реализации;
– расчет налога с оборота при безвозмездной передаче;
– определение выручки от реализации:
        посредниками;
        строительными, пусконаладочными, проектно-изыскательскими и научно-исследовательскими организациями;
        лизингодателями.

Что является объектом обложения налога с оборота

Объектом обложения налога с оборота является совокупный доход . Включите в него доходы, полученные или причитающиеся к получению в любой форме и (или) от любой деятельности . Прежде всего это доходы от реализации товаров (услуг) , а также внереализационные доходы, не связанные с производством и реализацией товаров и услуг, такие как:

• доходы по операциям РЕПО;

Внимание

С 17 апреля 2025 года доход по операциям РЕПО не учитывается в качестве дохода в целях налогообложения   .

• доход от выбытия амортизируемых активов и иного имущества ;
• безвозмездно полученное имущество (полученные услуги) ;
• доход в виде стоимости излишков товарно-материальных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации;
• доход, полученный по договору уступки права требования ;
• доход в виде возмещения ранее вычтенных расходов или убытков ;
• доход от обслуживающих хозяйств ;
• признанные должником либо подлежащие уплате должником на основании судебного акта, вступившего в законную силу, штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков (ущерба);
• доход от участия в совместной деятельности ;
• превышение положительной курсовой разницы над отрицательной ;
• другие доходы.

С 2022 года в состав совокупного дохода включен доход, полученный в результате корректировки налоговой базы исходя из рыночной стоимости товаров (услуг) в случаях, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Теперь налоговые органы вправе произвести такую корректировку.

В какой момент признавать доход от реализации

Доходы признавайте по методу начисления, т.е. в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место.

Пример

Признание дохода от реализации арендодателем при получении арендной платы авансом 

Предприятие сдает помещение в краткосрочную (оперативную) аренду сроком на 3 месяца.

Стоимость аренды за месяц составляет 1 000 тыс. сум.

Арендодатель – предприятие, уплачивающее налог с оборота.

Арендатор уплатил арендную плату – 3 000 тыс. сум. – за весь срок действия договора.

По аренде выставляют счет-фактуру один раз на последнее число месяца  .

Следовательно, признание дохода производится ежемесячно на последнее число месяца в сумме 1 000 тыс. сум. в соответствии с выставленным счетом-фактурой.

Как рассчитывать налог с оборота при безвозмездной передаче имущества

Если вы передаете товары (услуги) безвозмездно, объектом обложения налогом с оборота будет себестоимость товаров (услуг) или цена их приобретения . При этом в цене приобретения товаров учтите также затраты, связанные с приобретением.

Напоминаем

Исключением из этого правила является безвозмездная передача товаров (услуг) на социальные цели в различные благотворительные фонды, учреждения культуры, здравоохранения, образования, физкультуры и спорта и др. . Такая безвозмездная передача не подлежит обложению налогом с оборота.

Сумму дохода от реализации и дату ее отражения в бухучете определите на основании документов. Это счета-фактуры, акты об оказании услуг, квитанции, чеки, другие документы, подтверждающие факт отгрузки товаров, услуг.

Как определять доход от реализации в особом порядке

Определение дохода от реализации по некоторым видам деятельности имеет свои особенности. В особом порядке определяют доход от реализации:

• посредники;
• исполнители долгосрочных контрактов;
• строительные, пусконаладочные, проектно-изыскательские и научно-исследовательские организации; 
• лизингодатели.

Как определяют доход от реализации посредники

Если вы оказываете посреднические услуги, доход от реализации определите как сумму вознаграждения, получаемую за оказанные услуги.

Напоминаем

Отличительной особенностью посреднической деятельности является то, что посредник (комиссионер, поверенный) заключает договоры и вступает в иные отношения с третьими лицами не в своих интересах, а в интересах заказчика (комитента, доверителя)  .

При посреднической деятельности, помимо вознаграждения, посреднику могут возмещаться расходы, понесенные им при исполнении договора. Если эти расходы по условиям договора являются расходами комитента (поручителя), такое возмещение не включайте в налоговую базу по налогу с оборота.

Если же по условиям договора они являются вашими (посредника) расходами, такое возмещение, если комитент его по какой-то причине осуществит, включите в налоговую базу.

Как определять доход от реализации при сдаче имущества в финансовую аренду и при лизинге

Финансовая аренда – это арендные отношения, возникающие при передаче имущества (объекта финансовой аренды) по договору во владение и пользование на срок, превышающий 12 месяцев . При этом существует ряд обязательных требований, как минимум одному из которых должен отвечать договор финансовой аренды:

• по окончании срока договора финансовой аренды объект финансовой аренды переходит в собственность арендатора;
• срок договора финансовой аренды превышает 80% срока службы объекта финансовой аренды, или его остаточная стоимость по окончании договора финансовой аренды составляет менее 20% первоначальной стоимости;
• по окончании срока договора финансовой аренды арендатор обладает правом выкупа объекта по цене ниже его рыночной стоимости на дату реализации этого права;
• текущая дисконтированная стоимость арендных платежей за период действия договора финансовой аренды превышает 90% текущей стоимости объекта на момент передачи его в аренду.

Лизинг – это вид финансовой аренды, при котором лизингодатель по поручению лизингополучателя приобретает у продавца в собственность объект лизинга и предоставляет его лизингополучателю. Обязательные условия для лизинга – имущество предоставляется лизингополучателю во владение и пользование за плату на срок более 12 месяцев .

Если вы – лизингодатель, доход от реализации определяйте как сумму процентного дохода. Лизинговые компании получают лизинговые платежи, представляющие собой сумму возмещения стоимости объекта лизинга и процентный доход лизингодателя.

Процентный доход арендодателя (лизингодателя) является частью арендного (лизингового) платежа. Определите его как разницу между суммой арендного (лизингового) платежа и суммой возмещения стоимости объекта аренды (лизинга) .

Арендный платеж = Сумма возмещения стоимости объекта аренды + Процентный доход арендодателя.

Процентный доход арендодателя = Арендный платеж – Сумма возмещения стоимости объекта аренды.

Основной платеж возмещает лизингодателю:

• расходы по приобретению объекта лизинга;
• другие затраты, связанные с поставкой объекта лизинга и приведением его в состояние, пригодное для использования по назначению.

Поэтому не рассматривайте этот платеж как доход от реализации.