Как совместителю использовать льготу по НДФЛ при оплате образовательных услуг

Опубликованное разъяснение первого заместителя директора департамента МФ Умида ХАМРОЕВА о применении льготы по НДФЛ при оплате услуг частного детского сада к доходам совместителя вызвало активную дискуссию среди налоговых консультантов. 

Раз есть спор, значит, норму о льготе нужно уточнить в НК, чтобы исключить дискриминационный характер ее применения, – считает налоговый консультант Гульнора ЭРГАШЕВА:

Ограничение в ст. 380 НК не распространяется на льготы в ст. 378 НК

– Зарплата и другие доходы физлица, направляемые родителями на оплату образовательных услуг детей в негосударственных дошкольных образовательных организациях и (или) школах, не облагаются НДФЛ. Льгота действует на суммы в пределах 3 млн сум. в месяц на каждого ребенка .

Эта норма установлена ст. 378 НК, и применять ее нужно в соответствии с правилами, установленными этой статьей. Она не ограничивает применение льготы в отношении совместителей. Следовательно, работодатель имеет право применить ее, если такое заявление поступит от совместителя.

Есть иное мнение по этому вопросу. Те, кто его придерживаются, ссылаются на ч. 5 ст. 380 НК, согласно которой льготы можно применять только по основному месту работы либо на основе ежегодной декларации о совокупном доходе физлица. Считаю, что это – расширительная трактовка. Эта норма применяется исключительно к тем льготам, которые перечислены в ст. 380 НК, и не распространяется на льготы, указанные в ст. 378 НК

Причины такой трактовки понятны: раз государство предоставляет льготу, должны быть и механизмы, не допускающие злоупотреблений при ее применении. Эти правила должны быть прописаны либо непосредственно в ст. 378 НК, либо в специально утвержденном положении.

В данной ситуации можно:

1) В ст. 378 НК дать ссылку на ч. 5 ст. 380 НК, и тогда льготу можно будет применять только по основному месту работу или на основании ежегодной декларации о доходах. В этом случае работодатели утратят право применять эту льготу к совместителям;

или

2) внести в ст. 378 НК правила, позволяющие контролировать применение льготы в случае с совместителями. Например, в случае применения льготы по неосновному месту работы можно обязать работника сдавать декларацию о совокупном годовом доходе либо представить справку с основного места работы о том, что такая льгота не применялась.

Также нужно предусмотреть ситуации:

• когда работник может использовать льготу частично одновременно по основному месту работы и по совместительству, но – суммарно в рамках установленного предела;
• когда частично расходы детского сада оплачивает один родитель, а другую часть расходов покрывает второй родитель.

Пока этих норм нет, нельзя ограничивать совместителя в использовании льгот. Он может по своему усмотрению обратиться с заявлением о применении льготы как по основному месту работы, так и по месту работы по совместительству. При зарплатах меньше 3 млн сум. в месяц работник имеет право использовать всю льготу, обратившись с заявлением к обоим работодателям. Возможное в этом случае превышение лимита пока остается на совести самого работника.

Подготовил Олег ГАЕВОЙ