Какую ставку ЕНП за январь–июль 2019 года применить ИП, оказывающему посреднические услуги операторам и провайдерам

C 1 августа 2019 года  индивидуальные предприниматели, оказывающие посреднические услуги операторам, провайдерам телекоммуникаций, выручка которых находится в диапазоне от 100 млн сумов до 1 млрд сумов, уплачивают ЕНП по ставке 25% от суммы вознаграждения (п. 1 № УП-5755 от 27.06. 2019 г.).

Как надо было платить до 1 августа 2019 года

За первые 7 месяцев  текущего года индивидуальные предприниматели (далее – ИП), у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) в календарном году (пп. 1 и 2  Положения о порядке исчисления выручки от реализации товаров (работ, услуг) и уплаты налогов индивидуальными предприятиями, рег. № 3143 от 19.03.2019 г.): 

• не превышала 100 млн сум., –  платили фиксированный налог (гл. 58 НК). Ставки фиксированного налога на 2019 год установлены прил. № 9 к № ПП-4086 от 26.12.2018 г.);
• от 100 млн  сум. до 1 млрд сум., – платили  ЕНП по ставке 4%  (п. 8 № ПП-4086 от 26.12.2018 г. );
• превысила 1 млрд сум. – уплачивали  общеустановленные налоги (п. 8 № ПП-4086 от 26.12.2018 г.).

Получалось, что ИП налог платили  в значительно  большем размере, чем оказывающие аналогичные посреднические услуги юрилица.

Так, например:

У ИП за налоговый период:

• выручка – 100 000,0 тыс. сум.;
• ЕНП 4% от товарооборота (суммы сделки) – 4 000,0 тыс. сум.;
• сумма вознаграждения – 2 300,0 тыс. сум.

У ООО в этом случае:

• выручка – 100 000,0 тыс. сум.;
• сумма вознаграждения – 2 300,0 тыс. сум.
• ЕНП 25% (от суммы вознаграждения, ст. 355 НК) – 575,0 тыс. сум.

То есть ИП платили в 6 раз больше, чем юрлицо.

Эта несправедливость была устранена п. 1 № УП-5755 от 27.06.2019 г., который уровнял ИП и юрлица в налогообложении посреднической деятельностью.

Однако он не решил всей проблемы.

Как быть с периодом январь–июль 2019 года

Это вопрос остался открытым и не нашел своего отражения в № УП-5755 от 27.06.2019 г. ИП до сих пор не согласны с тем, что за этот период с них удержали излишнюю сумму налога.

Между тем, НК позволяет восстановить справедливость и за прошлый период. Акты налогового законодательства, предусматривающие смягчение положения налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если это прямо в них предусмотрено (ст. 3 НК).

Надеемся, что данный вопрос все-таки решится в пользу индивидуальных предпринимателей, оказывающих посреднические услуги операторам и (или) провайдерам телекоммуникаций. В результате они смогут произвести свои перерасчеты с бюджетом за период с января по июль 2019 года.

Гульнара Эргашева, налоговый консультант.