Как выплатить дивиденды собственнику ЧП, применив зачет

С нынешнего года при выплате дивидендов предприятие может уменьшить налоговую базу на сумму дивидендов, полученных самим предприятием. Этот порядок распространяется и на частные предприятия, так как доходы, выплачиваемые собственнику частного предприятия из чистой прибыли, приравниваются к дивидендам .

По просьбе buxgalter.uz о том, как выплатить дивиденды собственнику, применив зачет, и отразить эту операцию в бухгалтерском учете, рассказала эксперт «Нормы» Дилором САИДОВА:

– Рассмотрим условный пример.

В 2020 году частное предприятие начислило дивиденды своему собственнику в сумме 250 млн сум.

В том числе:

• в феврале – 200 млн сум.;
• в сентябре – 50 млн сум.

В свою очередь ЧП является учредителем ООО, которое в июле 2020 года начислило и выплатило ЧП дивиденды в размере 70 млн сум. (с учетом налога).

1. Как рассчитать налог на дивиденды

При выплате прибыли собственнику в I квартале 2020 года налог на доходы в виде дивидендов не возникает .

С 1 апреля 2020 года при выплате чистой прибыли собственнику ЧП – резиденту Узбекистана нужно удержать налог по ставке 5%, т.е. 2,5 млн сум. (50 х 5%)  . Но, если применить зачет, можно выплатить собственнику всю сумму распределяемой прибыли.

2. Как зачесть налог по полученным ранее дивидендам

С 2020 года введен «зачетный» механизм при получении дивидендов.

Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению, уменьшается на сумму дивидендов, полученных самим предприятием в текущем и (или) предыдущих отчетных (налоговых) периодах . При этом сумма полученных дивидендов вычитается только один раз.

В нашем примере предприятие получило в июле от ООО 70 млн сум., после этого в сентябре начислило собственнику 50 млн сум. Это означает, что в сентябре из 70 млн сум. в зачет можно взять 50 млн. Превышение в 20 млн сум. (70 – 50) будет зачтено в последующих периодах. В сентябре налоговая база по налогу с доходов в виде дивидендов будет равна нулю.

3. В какой отчетности отразить начисленные и выплаченные дивиденды, а также зачет

С 2020 года для физлиц и юрлиц утверждена единая форма Расчета налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты (код 10202_4). Она входит в состав отчетности по налогу на прибыль.

Данный Расчет представляется независимо от применяемого порядка налогообложения.

Отчет представляется не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислены дивиденды. Налог уплачивается в бюджет не позднее даты выплаты дивидендов .

В нашем примере Расчет представляется в марте (за февраль) и в октябре (за сентябрь).  Рассмотрим составление Расчета за сентябрь.

Так как дивиденды начисляются физлицу, нужно заполнить раздел II Расчета «Доходы в виде дивидендов и процентов физических лиц».

Всю сумму начисленных и выплаченных дивидендов с начала года – 250 млн сум. – отразим в строках 080 и 091 Расчета. Значение в строке 090 «Дивиденды и проценты, выплаченные в отчетном периоде» отразится автоматически.

Не забудьте заполнить приложение №2 «Справка об удержанных налогах налоговыми агентами при выплате доходов физическим лицам в виде дивидендов и процентов». В ней отразите льготный доход 200 млн сум., выплаченный в предыдущем периоде, и 50 млн сум., выплачиваемые за текущий налоговый период.

Дивиденды за I квартал 2020 года (200 млн сум.), как льготную сумму, отразите в строке 111 Расчета. Они автоматически отразятся в строке 110 «Льготы всего».

Дивиденды, полученные предприятием от ООО (70 млн сум.), отразите в графе 6 приложения №3 «Справка о полученных дивидендах, от которых был получен налог при выплате налоговым агентом». Так как зачесть можно только 50 млн сум., их нужно отразить в графе 7 приложения №3 к Расчету, а сумму налога 2,5 млн сум. – в графе 8 приложения №3. Оставшуюся сумму 20 млн сум. (70 – 50) отразите в графе 9 приложения №3, и она будет зачтена в последующих периодах. В строке 100 Расчета «Сумма полученных дивидендов, подлежащих отнесению в зачет» также следует отразить зачетную сумму 50 млн сум.

Налоговая база в строке 120 Расчета будет равна нулю (250 – 200 – 50). Сумма налога в строке 140 также будет равна нулю.

Подробнее о том, как отразить полученные и выплаченные дивиденды в отчетности, можете прочитать тут и тут.

4. Как эти операции отразить в бухучете

В феврале 2020 года начисляем и выплачиваем льготные дивиденды:

№	Наименование операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Начислены дивиденды собственнику ЧП	200 000 000	8700	6610
2	Выплачены дивиденды	200 000 000	6610	5110

В июле 2020 года при получении дивидендов рекомендуем запросить у ООО «Справку о сумме дохода и общей сумме удержанного налога за налоговый период» по установленной форме. На основании протокола и справки ООО об удержанном у источника выплаты налоге делаем следующие проводки:

№	Наименование операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Начислены дивиденды, к получению	70 000 000	4840	9520
2	Отражено удержание налога на доходы в виде дивидендов (5%) у источника выплаты	3 500 000	9810 6410	6410 4840
3.	Получены дивиденды от ООО	66 500 000	5110	4840

Отражаем начисление и выплату дивидендов в сентябре 2020 года:

№	Наименование операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Начислены дивиденды собственнику ЧП	50 000 000	8700	6610
2	Выплачены дивиденды	50 000 000	6610	5110

Если при начислении и выплате дивидендов вы не применили зачет:

№	Наименование операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Начислены дивиденды собственнику ЧП	50 000 000	8710	6610
2	Удержан налог на доходы в виде дивидендов (5%)	2 500 000	6610	6410
3	Выплачены дивиденды	47 500 000	6610	5110

Вы можете отсторнировать излишне удержанный налог на основании Расчета (либо сделать обратную проводку) и выплатить эту сумму собственнику:

№	Наименование операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Отсторнирован излишне удержанный налог на доходы в виде дивидендов	- 2 500 000	6610	6410
2	Выплачены дивиденды	2 500 000	6610	5110