Переоценка и амортизация – изменения с 2021 года

С 1 января 2021 года отменена обязательная переоценка основных средств. О том, как это скажется на налоге на прибыль, по просьбе buxgalter.uz разъяснил заместитель министра финансов Дильшод СУЛТАНОВ:

– С 1 января 2021 года для всех хозяйствующих субъектов отменена обязательная переоценка основных фондов .

Законом №ЗРУ-659 от 30.12.2020 г. внесены изменения в ст. 306 НК, согласно которым с 1 января:

• расходы на амортизацию в целях налогообложения определяются от первоначальной стоимости основных средств без учета их переоценок;
• для основных средств, находящихся на балансе на конец 2020 года, первоначальной стоимостью в целях налогового учета по налогу на прибыль является стоимость ОС, отраженная в балансе на 1 января 2021 года. Она может содержать результаты переоценок, которые проводились ранее – до 1 января 2021 года;
• для ОС, принятых на баланс после 1 января 2021 года, – первоначальная стоимость, сформированная на дату их отражения на балансе;
• при проведении переоценки основных средств после 1 января 2021 года ее результат в целях налогообложения при начислении амортизации не учитывается;
• первоначальная стоимость амортизируемых активов в целях налогообложения может измениться только в случае осуществления капитальных вложений в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Переоценка

Отмена обязательной переоценки не означает, что организации не могут или не должны проводить добровольную (инициативную) переоценку ОС в соответствии со своей учетной политикой в целях бухгалтерского учета. Проводить или не проводить переоценку основных фондов по состоянию на 1 января 2021 года – решает руководство предприятия в соответствии с учетной политикой предприятия для целей бухучета на 2021 год.

Вывод: несмотря на то, что обязательная переоценка отменена, предприятия могут переоценивать долгосрочные активы, если этого требуют выбранные модели учета, установленные в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Должны ли микрофирмы и малые предприятия переоценить основные средства по состоянию на 1 января 2021 года

Отмена обязательной переоценки касается также микрофирм и малых предприятий независимо от того, в каком году была проведена у них последняя переоценка.

Внесите изменение в учетную политику на 2021 год, исключив обязательную переоценку ОС в связи с ее законодательной отменой.

Несмотря на то, что учетная политика на текущий год должна была быть утверждена в конце прошлого года , вы вправе внести в нее изменения в связи с принятыми поправками в законодательство .

При этом добровольную (инициативную) переоценку вы можете проводить, если это предусмотреть в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Но она никак не повлияет на налоговый учет.

Что меняется в начислении амортизации

Стандарты учета – как национальные, так и международные – предусматривают различные методы начисления амортизации долгосрочных активов в зависимости от способов их использования.

Амортизация – это перенос амортизируемой стоимости актива на расходы в течение срока его полезной службы.

С 2021 года в целях обложения налогом на прибыль расходом признается амортизация, начисленная от первоначальной стоимости, отраженной в балансе на 1 января 2021 года. Последующие добровольные переоценки основных средств, проведенные 1 января 2021 года и после этой даты, не изменяют их первоначальную стоимость для целей налогообложения.

С момента приобретения и по 2020 год включительно амортизация начислялась от первоначальной или восстановительной стоимости, если проводилась переоценка. Начиная с 2021 года амортизация продолжает начисляться, но – от первоначальной (восстановительной) стоимости, отраженной в балансе по состоянию на 1 января 2021 года. В этом случае расходы по амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут совпадать.

Если же предприятие будет проводить добровольную (инициативную) переоценку, ее результаты при начислении амортизации в целях обложения налогом на прибыль не будут учитываться. Это означает, что расходы по амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут отличаться.

Рассмотрим, как переоценка влияет на признание расхода по амортизации, на примере равномерного начисления амортизации при нулевой ликвидационной стоимости с использованием норм, соответствующих предельным для целей налогообложения .

Реализация товаров, произведенных налогоплательщиком  

Реализуя товары, произведенные вами в 2021 году, рассчитывайте их производственную себестоимость в части расходов по амортизации в целях налогообложения в соответстии с требованиями ст. 306 НК.

Производственная себестоимость для целей бухгалтерского учета будет отличаться от производственной себестоимости для целей налогового учета, если на предприятии проводиласть инициативная переоценка после 1 января 2021 года. Возникающая разница в суммах амортизации в производственной себестоимости – это невычитаемый расход при исчислении налога на прибыль.

Если по товарам, произведенным вами до и после 1 января 2021 года, раздельный учет не велся, исчисляйте расходы по амортизации ОС, включаемые в производственную себестоимость для целей налогового учета, исходя из:

• первоначальной (восстановительной) стоимости ОС, отраженной на балансе на 1 января 2021 года;
• первоначальной стоимости ОС, введенных в эксплуатацию после 1 января 2021 года.

Результаты инициативных переоценок ОС после 1 января 2021 года в целях налогообложения при начислении амортизации, формирующей производственную себестоимость, не учитываются.

Капитальные вложения 

Первоначальную стоимость основных средств могут увеличить капитальные вложения. Это – затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС.

Они включаются в первоначальную стоимость ОС, если улучшают нормативные показатели их функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения) .

Если плательщик налога с оборота становится плательщиком налога на прибыль

Расходы по амортизации не влияют на налоговую базу по налогу с оборота и отражаются в бухгалтерском учете плательщиков этого налога в соответствии с методами, определенными в учетной политике.

С месяца, когда предприятие перешло на уплату налога на прибыль, оно применяет нормы НК, предусмотренные для плательщиков этого налога. Расходы на амортизацию в целях налогообложения рассчитываются из первоначальной стоимости ОС, определяемой в ст. 306 НК:

• для ОС, находящихся на балансе на 1 января 2021 года, – от первоначальной  (восстановительной) стоимости, отраженной в балансе на 1 января 2021 года;
• для ОС, принятых на баланс после 1 января 2021 года, – от первоначальной стоимости на дату принятия на баланс.

Инициативные переоценки для целей налогового учета не изменяют первоначальную (восстановительную) стоимость ОС. При этом в бухгалтерском учете расходы по амортизации признаются в соответствии с бухгалтерским законодательством и учетной политикой предприятия.